ОСОБЕННОСТИ ОБРАЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Покивайлова Е.А.,Дудина Е.

Сибирский федеральный университет


Номер: 12-1
Год: 2014
Страницы: 208-210
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

резерв по сомнительным долгам, дебиторская задолженность, reserve on doubtful debts, receivables

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье исследуется порядок формирования резерва по сомнительным долгам в целях бухгалтерского и налогового учета с учетом требований законодательства

Текст научной статьи

Одним из аспектов управления в работе с дебиторской задолженностью является создание и применение резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Резервы создаются по любой дебиторской задолженности, которая признается организацией сомнительной. При этом сомнительной может быть признана и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но высока вероятность, что при наступлении его задолженность не будет погашена. Кроме этого, если на отчетную дату имеется уверенность в погашении просроченной дебиторской задолженности, то резерв по данному долгу не создается. Понятие сомнительного долга в бухгалтерском и налоговом учете отличается и целью работы является исследование различия образования резерва сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России №34н (ред. от 24.12.2010) [6] были внесены изменения, по которым все коммерческие организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. При этом с 01.01.2011г. резервы сомнительных долгов в бухгалтерском учете создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной, ранее такие резервы могли создаваться только по расчетам за товары, работы, услуги. Кроме того, сомнительной может признаваться задолженность, которая не погашена в установленный срок, а также не просроченная, но имеющая высокую вероятность не быть погашенной своевременно. Целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в отчетности правдивой и достоверной информации о сумме дебиторской задолженности. В бухгалтерском балансе величина дебиторской задолженности отражается за вычетом резерва. Согласно ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений») [4] величина резерва признается в бухгалтерском учете оценочным значением, его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично(п.70 Положения №34н) [6]. На практике, как и в теории, вопрос управления дебиторской задолженностью имеет особую актуальность. Так, эти аспекты были рассмотрены в ряде статей отечественных авторов. Проблема формирования резервов по сомнительным долгам освещена в нормативно-правовой документации (в части налогового и бухгалтерского учета), поскольку имеет под собой разное начало возникновения сомнительной задолженности. В бухгалтерском учете, в отличие от правил налогового учета резерв создается на полную или невозможную к взысканию сумму долга. Суммы резервов сомнительных долгов созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, по окончании отчетного года присоединяются к прибыли отчетного года. Новые резервы создаются по состоянию на отчетную дату на основании инвентаризации резерва, которая заключается в проверке обоснованности зарезервированных сумм и расчетов. Если в отчетном году сумма задолженности была погашена должником, то соответствующая часть резерва подлежит списанию на финансовые результаты (в составе прочих доходов). Законодательство не регулирует сроки создания резерва и периодичность его корректировки. Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва, а также его величине в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому методика формирования резерва должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике. В налоговом учете создание резерва, является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете. В соответствии с пп. 7 п.1 ст.265 НК РФ [1] налогоплательщик имеет право на образование резерва по сомнительным долгам, только при условии применения метода начисления. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и уменьшают базу этого периода. Порядок формирования резерва установлен ст.266 НК РФ [1]. Использование резерва не является обязательным, но если налогоплательщик принял решение о создании и использовании резерва, то этот факт следует указать в учетной политике организации для целей налогообложения. К сомнительным долгам согласно ст.266 НК РФ[1] относится любая задолженность перед налогоплательщиком, если задолженность эта удовлетворяет одновременно трем условиям: - возникла в связи с реализацией товаров, работ, услуг; - не погашена в сроки, установленные соответствующим договором; - не обеспечена залогом , поручительством , банковской гарантией. Если поручитель находится в стадии банкротства, то задолженность также не включается в резерв. Также не может быть учтена в качестве сомнительной в силу последнего условия: - дебиторская задолженность продавца по товарам проданным в кредит, т.к согласно п.5 ст.488 ГК РФ [3] такой товар считается находящимся в залоге у продавца до полного погашения задолженности; - задолженность комитента перед комиссионером в той части, которая обеспечена вещами, находящимися у комиссионера и подлежащими передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом в соответствии со ст.996 ГК РФ. При формировании резерва не учитываются проценты к получению по долговым обязательствам любого вида - займы, векселя, облигации и приобретенные права требования, т.к. они не связаны с операциями по реализации товаров, работ, услуг. В резерв не включается задолженность контрагента, получившего предоплату, т.к. имущество которое получено (передано) в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг не включается в доходы (расходы) организации согласно пп.1п.1 ст.251,п.14 ст.270 НК РФ [1]. Если по одному и тому же контрагенту одновременно имеется и дебиторская и кредиторская задолженность, то в состав резерва включается часть дебиторской задолженности, превышающая сумму кредиторской с учетом НДС. Для целей налогового учета согласно п.4 ст.266 НК РФ [1] для определения суммы резерва по сомнительным долгам, проводится инвентаризация дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода на основании приказа (распоряжения, постановления) о проведении инвентаризации. Результаты проверки оформляются актом и справкой. При расчете отчислений в резерв по сомнительным долгам данного отчетного (налогового) периода не учитываются следующие задолженности: задолженность с просрочкой платежа менее 45 дней на момент инвентаризации; списанная налогоплательщиком в качестве безнадежной к взысканию задолженность, признававшаяся ранее сомнительной, и учитывавшаяся в таком качестве в целях налогообложения в предыдущем отчетном (налоговом) периоде; задолженность, признававшаяся ранее сомнительной, и учитывавшаяся в таком качестве в целях налогообложения в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Все остальные дебиторские задолженности, не оплаченные вовремя дебиторами, подлежат включению в резерв сомнительных долгов в таком порядке: включаются в полном объеме, если задолженность просрочена свыше 90 календарных дней; включаются в объеме 50%,если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ [1]. При этом выручка в целях исчисления предельной величины резерва рассчитывается без НДС. Также, в соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ [1] сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период и совокупная сумма перенесенного и вновь созданного резерва по сомнительным долгам также не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Так же следует отметить, что для организаций возможны следующие варианты формирования резерва: формирование резерва только в бухгалтерском учете или и в бухгалтерском и налоговом учете. При формировании резерва по сомнительным долгам только в бухгалтерском учете формируются постоянные разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [4]. При формировании резерва по сомнительным долгам и в бухгалтерском и налоговом учете, для целей их сближения целесообразно применять порядок начисления суммы резерва в бухгалтерском учете аналогично порядку, предусмотренному в ст.266 НК РФ [1]. В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» реализована возможность автоматического начисления резерва по сомнительным долгам. Настройка начисления устанавливается в Учетной политике организации. Начисление резерва в бухгалтерском учете производится «по правилам налогового учета», но без применения 10% ограничения по выручке. В качестве сомнительной задолженности для целей формирования резервов рассматривается только непогашенная задолженность на счетах 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». При формировании резерва по сомнительным долгам в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» не проверяется, является ли дебиторская задолженность действительно сомнительной, т.е. не обеспечена гарантиями, залогом и т.д. Возможности программы позволяют установить показатель «Установлен срок оплаты по договору», в случае превышения срока оплаты задолженность считается сомнительной. Начисление и корректировка резервов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения производится с помощью регламентной операции «Расчет резервов по сомнительным долгам» в форме «Закрытие месяца». Если в Учетной политике стоит флажок формирования резервов или в одном или в обоих учетах, то программа предлагает выполнять эту регламентную операцию ежемесячно и вновь необходимо учитывать как организацией предоставляются декларации по налогу на прибыль. Таким образом, теоретические аспекты и организационные особенности, где инструментом управления дебиторской задолженностью выступает формирование резерва по сомнительным долгам имеет свои трудности в применении. К определению его величины, использованию и образованию новых резервов установлены требования. В статье проанализированы особенности формирования резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.