ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ И МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ КОРПОРАЦИЙ Самаке К.К.

Воронежский государственный университет


Номер: 12-1
Год: 2014
Страницы: 210-214
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

материально - производственные запасы, трансакционные издержки, транспортно - заготовительные расходы, фактическая себестоимость материально - производственных запасов, inventory, transac-operating costs, transportation and procurement costs, the actual cost of inventories

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье рассматриваются трансакционные издержки, возникающее при осуществлении бизнес - процесса заготовления материально - производственных запасов.

Текст научной статьи

Одним из объектов корпоративного учета являются материально - производственные запасы, порядок формирования информации о которых установлен ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» [1,3]. В качестве материально - производственных запасов к учету, в частности, принимаются материалы, используемые при производстве и продаже продукции, выполнении работ, услуг (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, прочие материалы). Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, а также произведенных корпорацией признается сумма фактических затрат корпорации на приобретение (производство) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В состав фактических затрат на приобретение материалов включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); вознаграждения уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до места использования; начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков (коммерческим кредитам), начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Фактические затраты на приобретение материалов не включают общепроизводственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении корпорацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется корпорацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал корпорации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями корпорации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материалов, полученных корпорацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату поступления. Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче корпорацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно корпорация определяет стоимость аналогичных активов. Фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, формируют стоимость материалов по договорным ценам, транспортно - заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных корпорацией целях. Необходимо отметить, что часть транспортно - заготовительных расходов составляют трансакционные издержки, в частности таможенные пошлины, оплата информационных и консультационных услуг, связанных с поиском необходимых ресурсов, и продавцов, изучение их деловой репутации, проведение экспертиз, оплата юридических и страховых услуг, осуществление контроля за выполнением договоров, судебные издержки, обслуживание обязательств. По нашему мнению, в целях повышения аналитичности учета, транспортно - заготовительные расходы, целесообразно разделить на трансакционные издержки и транспортные расходы. Учетной политикой корпорации может предусматриваться несколько вариантов организации учета данных трансакционных издержек и транспортных расходов: отнесение на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно первичным учетным документам; отнесение на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»; непосредственное включение в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Прямое включение данных трансакционных издержек и транспортных расходов в фактическую себестоимость материалов целесообразно в корпорациях, имеющих небольшую номенклатуру материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Если нет значительного различия в удельном весе трансакционных издержек и транспортсных раходов, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно на конкретные виды или группы материалов (например, оплата услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести их учет в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов». При применении метода учета трансакционных издержек и транспортных расходов путем присоединения указанных расходов к счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» в корпоративном учете целесообразно открывать для данных издержек два субсчета: «Трансакционные издержки» и «Транспортные расходы». Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», где также открываются аналогичные субсчета. В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» у корпорации - покупателя числиться стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет - фактура, платежное требование - поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. Трансакционные издержки и транспортные расходы подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.), методом, утвержденным учетной политикой корпорации. На наш взгляд, при выборе метода списания необходимо учитывать уровни существенности трансакционных издержек и транспортных расходов по отношению к учетной стоимости материалов, установленные распорядительным документом по учетной политике. При достижении установленного уровня существенности, трансакционные издержки и транспортные расходы подлежат распределению между различными видами материалов и списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен их расход в отчетном периоде. Для упрощения выполнения работ по распределению трансакционных издержек и транспортных расходов в стоимости материалов допускается применение следующих ряда вариантов: при небольшом удельном весе трансакционных издержек и транспортных расходов (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов; в течение текущего месяца трансакционные издержки и транспортные расходы могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему их списанию, то в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) трансакционных издержек и транспортных расходов корректируется на указанную сумму прошлого месяца; трансакционные издержки и транспортные расходы могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры трансакционных издержек и транспортных расходов отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределенных трансакционных издержек и транспортных расходов корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в предыдущем отчетном периоде. Остатки трансакционных издержек и транспортных расходов на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из их удельного веса (норматива) предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах; трансакционные издержки и транспортные расходы могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов [3]. При приобретении материалов корпорацией, наряду с рассмотренными расходами, могут возникнуть отклонения фактических цен их приобретения от учетных цен. Необходимо отметить, что в качестве учетной цены, как правило, устанавливается цена, предусмотренная условиями договора. В настоящее время, в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, отклонения учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. На наш взгляд, данные отклонения следует отражать совместно с транспортными расходами и не включать в состав трансакционных издержек. Ряд вопросов вызывает порядок оплаты заемных средств, направленных на приобретение материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» проценты по коммерческим кредитам и и заемным средствам, начисленные до принятия к учету материалов, включаются в фактическую себестоимость запасов, а в соответствии с ПБУ15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» суммы оплаты заемных средств включаются в состав прочих расходов, за исключением связанных с созданием инвестиционных активов [2]. Из состава материально - производственных запасов к инвестиционным активам можно отнести объекты готовой продукции, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем), в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов. На наш взгляд, наиболее целесообразным является отнесение процентов по заемным средствам к прочим расходам, а их включение в фактическую себестоимость материалов осуществляется в частных случаях на основании профессионального суждения бухгалтера и учетной политики корпорации. Трансакционные издержки формируются и при выбытии материалов в результате продажи, безвозмездной передачи, вклада в уставный капитал (учреждении) корпорации и включают оплату информационных, консультационных, посреднических, рекламных услуг, штрафы, пени, неустойки при нарушении условий договора поставки и другие. Типология затрат, связанных с движением материалов в зависимости от характера издержек позволяет сформировать следующие группы: трансакционные издержки, транспортные расходы, отклонения фактурной цены от учетной стоимости. Из рассмотренных вариантов учета трансакционных издержек, представленных в нормативных актах, регулирующих отечественный бухгалтерский учет, на наш взгляд, наиболее адекватно бизнес - процесса, осуществляемые корпорацией отражает использование системы счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение, материальных ценностей» , 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При данном варианте учета, к счетам 15«Заготовление и приобретение, материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», целесообразно открыть субсчета в разрезе предлагаемых нами групп: субсчет 1. «Трансакционные издержки», «Транспортные расходы»; субсчет 2 «Транспортные расходы»; субсчет 3 «Отклонения стоимости материалов». Использование данных субсчетов позволит организовать аналитический учет расходов, обеспечить контроль за их движением, обосновать порядок списания издержек при разработке учетной политики в разрезе предложенных групп. Порядок учета трансакционных издержек представлен в ряде работ [4,5,6,7], однако, разнообразие видов деятельности корпораций и избранная ими деловая стратегия, направленная на минимизацию издержек, вызывают необходимость исследования поведения издержек каждой корпорацией, для принятия экономических решений.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.