ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ В НАЛОГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Окшин Д.А.

Оренбургский филиал ГОУ ВПО РЭУ им. Г.В. Плеханова


Номер: 5-1
Год: 2014
Страницы: 214-221
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

санкция, прогноз, тренд, sanction, prognosis, trend

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

Статья посвящена штрафным санкциям в налоговой деятельности. Произведен анализ санкций по годам. Построена линия тренда и на ее основе сделан прогноз.

Текст научной статьи

В рамках выполнения функций в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоговые органы, в частности: - осуществляют налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс); - контролируют соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; - контролируют выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом обязанностей в порядке, утверждаемом ФНС России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации; - контролируют своевременность представления налоговых деклараций; - имеют право требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение указанных требований. Необходимо отметить также, что ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. В рамках выполнения указанной функции ФНС России контролирует своевременность и соблюдение порядка постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах, своевременность представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, а также порядок открытия счета налогоплательщику[1, 101]. Все мероприятия по контролю в сфере госрегулируемых видов деятельности осуществляются с учетом требований Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений), налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в четырех случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, за соблюдением законодательства в сфере госрегулируемых видов деятельности. В сфере налогового контроля Федеральная налоговая служба ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременном стимулировании налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств[2, 68]. В части организации контрольной работы Службой сделан акцент на проведении всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и критериях риска совершения налогового правонарушения. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Привлечение налогоплательщика и налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою виновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обязательств: - отсутствие события налогового правонарушения; - отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; - истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 года). Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; - выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. При наличии таких обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: - совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; - совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; - иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). За каждое налоговое правонарушение Налоговым кодексом РФ предусмотрены соответствующие санкции. Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий - штрафов (штрафных налоговых санкций). При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению, а отягощающего обстоятельства - увеличению, в 2 раза, по сравнению с их размерами, установленными Налоговым кодексом РФ. Законом № 229-ФЗ от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ введены новые виды штрафов за налоговые правонарушения. Рассмотрим их. Нарушен способ представления отчетности Напомним: те сельхозорганизации, у которых в 2010 году средняя численность работников за предыдущий год превышает 100 человек, должны представлять налоговые декларации и расчеты по телекоммуникационным каналам связи. Раньше за нарушение этого порядка Налоговый кодекс РФ ответственности не предусматривал. Теперь она есть. Новая статья - 119.1 Налогового кодекса РФ - предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждую неверно поданную декларацию или расчет. Налоговый агент не выполнил свои обязанности До вступления в силу поправок налогового агента могли оштрафовать, только если он не перечислил удержанные суммы или сделал это не полностью (то есть удержал налог, но не перечислил). Теперь же налоговая ответственность предусмотрена и за случаи, когда налог не был удержан или был удержан не полностью. Соответствующие поправки законодатели внесли в статью 123 Налогового кодекса РФ. Не соблюдается порядок владения заложенным имуществом Владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в отношении которого налоговая инспекция приняла обеспечительные меры в виде залога, необходимо в строго определенном порядке. Теперь за его нарушение сельхозпредприятие могут оштрафовать на 30 000 руб. (такая ответственность предусмотрена в ст. 125 Налогового кодекса РФ). Нарушен порядок постановки на налоговый учет Если сельхозорганизация начала свою деятельность, не уведомив об этом налоговую инспекцию, то за это полагается штраф. Ранее его размер зависел от количества дней просрочки. Так, если организация опоздала с подачей заявления на 90 календарных дней и менее, то ей грозил штраф в размере 5000 руб. Если просрочка больше - размер санкции увеличивался до 10 000 руб. Теперь же размер штрафа не зависит от количества дней просрочки и составляет 10 000 руб. Такие изменения были внесены в статью 116 Налогового кодекса РФ. Отметим, что организацию могут привлечь к ответственности, если она не только начала, но и ведет деятельность без постановки на учет. Ранее за ведение деятельности без постановки на налоговый учет до 90 календарных дней с организации могли взыскать 10 процентов доходов, полученных до постановки на учет, но не менее 20 000 руб. (если просрочка более 90 календарных дней, то 20% доходов, но не менее 40 000 руб.). Такая ответственность была прописана в статье 117 Налогового кодекса РФ. Теперь же размер штрафа не зависит от количества дней просрочки и составляет 10 процентов от доходов, полученных в этот период, но не менее 40 000 руб. Этот вид ответственности теперь прописан в статье 116 Налогового кодекса РФ. Статья 117 перестала действовать. Не представлена налоговая декларация До 2 сентября штраф за несвоевременную подачу декларации зависел от количества дней просрочки. Если она составляла 180 дней и менее, то штраф уплачивался в размере 5 процентов от суммы, заявленной в декларации за каждый месяц (но не более 30% и не менее 100 руб.). Если же задержка превышала 180 дней, то организация должна была уплатить 30 процентов от суммы налога и еще по 10 процентов за каждый месяц, начиная со 181 дня. Теперь ситуация изменилась. В случае если организация вовремя не сдаст декларацию, независимо от срока опоздания придется уплатить 5 процентов от неперечисленной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления. Но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1000 руб. Соответствующие поправки внесены в статью 119 Налогового кодекса РФ. Отметим, что раньше штраф за неподачу декларации рассчитывался в процентах от суммы налога, заявленной к уплате (то есть начисленной). Теперь же штраф привязан к неуплаченной сумме. Получается, что если организация не подала декларацию, но налог перечислила, штрафа не будет. И еще одно. Минимальный размер штрафа теперь составляет 1000 руб. Ранее он был равен 100 руб. и уплачивался лишь в случае, если организация опоздает со сдачей декларации на 180 дней и менее. Также стоит отметить такой момент. Предусмотрено, что в том случае, если во время выездной проверки организация подала в инспекцию уточненную декларацию, контролеры вправе проверить период, за который она представлена. Такое нововведение закреплено в пункте 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ. При этом к акту выездной проверки налоговики теперь обязаны прилагать документы, которые подтверждают факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе контрольных мероприятий. Исключение составляют документы, полученные от самой организации (п. 3.1 ст. 100 Налогового кодекса РФ). Арестованное имущество используется неправильно Владеть, пользоваться или распоряжаться арестованным имуществом необходимо в определенном порядке. Ранее, если этот порядок нарушался, организацию могли оштрафовать на 10 000 руб. В настоящее время размер штрафа - 30 000 руб. Соответствующие поправки внесены в статью 125 Налогового кодекса РФ. В инспекцию не представлены документы В результате внесения корректировок в пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ значительно увеличен размер штрафа за каждый не представленный по требованию налоговиков документ: с 50 руб. до 200 руб. Напомним: привлечь к такой ответственности сельскохозяйственную организацию могут, в частности, за несвоевременную подачу в инспекцию налоговых расчетов по итогам отчетных периодов. Ранее, если организация отказывалась представлять по запросу инспекции документы со сведениями о налогоплательщике, а также уклонялась от этой обязанности, ее могли оштрафовать на 5000 руб. Теперь же размер штрафа составляет 10 000 руб. Такие поправки внесены в пункт 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Организация не сообщила сведения о контрагентах В некоторых случаях организации должны сообщать сведения в инспекцию, даже если признаки налогового правонарушения отсутствуют. Например, сведения о проверяемых контрагентах (п. 6 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Если данные не представлены или представлены с нарушением сроков, то за это предусмотрена ответственность. Причем раньше могли оштрафовать на 1000 руб. Действующий размер штрафа - 5000 руб. А если данное нарушение было совершено повторно в течение календарного года, штраф составляет 20 000 руб. (ранее - 5000 руб.). В частности, такие изменения законодатели внесли в статью 129.1 Налогового кодекса РФ. Допущены грубые нарушения правил учета В два раза повысился штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, не приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ). Так, если данные нарушения допущены в одном налоговом периоде, штраф - 10 000 руб. (ранее было 5000 руб.). Штраф за ошибки, которые были допущены более чем в одном налоговом периоде, составляет 30 000 руб. (ранее он был равен 15 000 руб.). Причем размер налоговых санкций за эти же нарушения в случае, если они привели к занижению налоговой базы, также возрос. Штраф составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (ранее - 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.). Изменения вступили в силу со 2 сентября 2010 года.[4] По результатам проверок, выявивших нарушения за 2006 год, предъявлены штрафные санкции на сумму 326 миллиона руб., что на 4 миллиона руб. больше чем в 2007 году. Наблюдается снижение, в 2008 году штрафные санкции составили 216 миллиона руб. Это достигнутый минимум за исследуемый период. Далее идет резкий подъем до 581 миллиона в 2009 году. Тенденция к увеличению сохраняется до 2010 года 679 миллиона руб. За 2012 год, предъявлены штрафные санкции на сумму 604 миллиона руб., что на 20 миллиона руб. больше 2011 года. В 2013 году наблюдается подъем 832 миллиона руб., что на 285 % больше уровня штрафных санкций 2006 года. [3] На Рисунке 1 представлены Штрафные санкции за 2006-2013 годы. Рис. 1 - Штрафные санкции в миллионах руб. за 2006-2013 год По данным Рисунка 1 необходимо построить линию тренда для анализа величин, попеременно возрастающих и убывающих. Штрафные санкции применяли нестабильно, т. к имеется несколько минимумов и максимумов. Поэтому целесообразнее построить Полиномиальную линию тренда. Степень полинома определяется количеством экстремумов (максимумов и минимумов) кривой. Полином второй степени может описать только один максимум или минимум. Полином третьей степени имеет один или два экстремума. Полином четвертой степени может иметь не более трех максимумов или минимумов. На Рисунке 2 полиномиальная линия тренда четвертой степени (три максимума) описывает зависимость наложения штрафных санкций в зависимости от года. Близкая к единице величина достоверности аппроксимации (0,8774) свидетельствует о хорошем совпадении кривой с данными. Рис. 2 - Полиномиальная линия тренда Прогнозируем линию тренда на 3 года вперед. Получаем прогноз за 2014 г., 2015 г., 2016 г. Т. к. у нас зависимость близкая к единице, можно рассчитывать на точное прогнозирование. На рисунке 3 показаны уровень ожидаемых штрафных санкций в 2014-2016 г. На основе прогноза можно предположить, что в 2014 г. - штрафные санкции составят 1500 миллиона руб., в 2015г. - 3000 миллиона руб., а 2016г. - 6700 миллиона руб. Рис. 3 - Прогноз линии тренда на 2014-2016 годы Несмотря на повышение эффективности осуществления государственного контроля (надзора) налоговыми органами, можно отметить несколько ключевых проблем, связанных с организацией и проведением контрольной работы. 1. Несовершенство действующего налогового, валютного законодательства и законодательства в сфере государственной регистрации юридических лиц, позволяющего налогоплательщикам использовать схемы уклонения от уплаты налогов. Необходимо отметить, что Росфинмониторингом при участии заинтересованных министерств и ведомств, в том числе ФНС России, во исполнение поручения Президента Российской Федерации от 12.01.2012 № Пр-65 разработан проект Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федераций в части противодействия незаконным финансовым операциям». Законопроектом предусмотрено внесение изменений в ряд федеральных законов, направленных на создание условий для предотвращения, выявления и пресечения финансовых операций, в том числе с использованием фирм-«однодневок», и легализации преступных доходов, финансирования терроризма, уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей, а также получения коррупционных доходов. Проект Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 22.02.2013 в первом чтении. 2. Отсутствие у налоговых органов Российской: Федерации инструментов налогового контроля, имеющихся у налоговых органов зарубежных стран (например, таких как возможность выхода к налогоплательщику при проведении камеральной проверки проведение оперативно-розыскных мероприятий, обеспечение удаленного доступа «онлайн» к банковским счетам налогоплательщиков, обеспечение в ходе проверок доступа к электронным базам данных бухгалтерии налогоплательщиков и др.), а также отсутствие у государственных органов, обладающих информацией о налогоплательщиках, обязанности представления налоговым органам данной информации или документов (органы статистики, отраслевые департаменты администраций городов и районов и др.). [3] 3. Несовершенство законодательства в сфере регистрации и применения контрольно-кассовой техники. В настоящее время в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ налогоплательщик обязан соблюдать ряд требований, направленных на обеспечение некорректируемости фискальных данных (применение ЭКЛЗ, прохождение обязательного технического обслуживания с опломбированием ККТ и пр.). Законопроектом, разработанным Минфином России с участием ФНС России и иных министерств и ведомств и предусматривающим внесение изменений и дополнений в Федеральный закон № 54-ФЗ, предлагается установить правовой механизм применения ККТ, обеспечивающей передачу в электронном виде в режиме онлайн в адрес налоговых органов некорректируемых данных о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с применением платежных карт в момент оплаты товаров, работ или услуг. Реализация соответствующего правового механизма позволит упростить порядок предоставления государственной услуги по регистрации ККТ, исключить необоснованные проверки налогоплательщиков с выходом на место установки ККТ с одновременным повышением их эффективности и сокращением трудозатрат налоговых органов и налогоплательщиков за счет автоматизированного мониторинга. 4. Несовершенство законодательства в сфере госрегулируемых видов деятельности, в частности, в области регулирования отношений по организации и проведению азартных игр и лотерей. В этой связи представляется целесообразным: - внести изменения в Федеральный закон № 294-ФЗ в части исключения из сферы его действия государственного надзора в области организации и проведения азартных игр; - внести изменения в Налоговый кодекс в части придания организаторам азартных игр и лотерей статуса налогового агента в отношении доходов от выигрышей, увеличения налоговой ставки в отношении любых доходов от выигрышей до 35%. В Административном регламенте также установлены основания проведения проверок, определен перечень вопросов, которые могут быть исследованы в ходе проведения проверки резидентов и нерезидентов. К нарушителям законодательства о налогах и сборах налоговыми органами применяются меры воздействия

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.