ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДА УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ НА МСФО Акашева В.В.,Чекалдаева Ю.А.

Национальный исследовательский мордовский государственный университет им. Н.П.Огарева


Номер: 1-1
Год: 2015
Страницы: 128-131
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

активы, затраты, средства, процесс, выгода, assets, cost, resources, advantage

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье рассматриваются особенности учета биологических активов по требованиям российского бухгалтерского учета и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также приводится ряд сравнительных характеристик сущности биологического актива.

Текст научной статьи

Наиболее важной проблемой в настоящее время является соприкосновение российского бухгалтерского учета и учета по требованиям международных стандартов. Актуальными стали вопросы, связанные с иными принципами учета и различными понятиями в соответствии с международными и российскими стандартами учета. Исключением не стало и такое понятие, как «биологический актив», которое, по сути, не применяется в российской учетной практике, однако активно используется в международных стандартах. В результате этого возникают проблемы с организацией бухгалтерского учета биологических активов. Стандарт 41 «Сельское хозяйство» включает методологию учета и информацию о сельскохозяйственной деятельности, которые, до недавнего времени не были отражены в Российских стандартах бухгалтерского учета. МСФО 41 представляет совершенно новые понятия биологических активов, сельскохозяйственной деятельности и вводит такие термины как: биотрансформация и справедливая стоимость. В российской практике выделяют два вида сельскохозяйственных активов: оборотные и внеоборотные. К примеру, разделение животных на основное стадо и животных на выращивании и откорме, не применимо к Международному стандарту финансовой отчетности «Сельское хозяйство». В соответствии с правилами российского учета, сельскохозяйственные предприятия, с 1 января 2006 года, имеют право начислять амортизацию на продуктивный скот и многолетние насаждения. А по международному стандарту финансовой отчетности 16 «Основные средства» и международному стандарту финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» данные объекты основных средств относят к биологическим активам и амортизация по ним не начисляется. В современной разработке национального стандарта - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 - по международным нормам не отвечает соответствию учетных систем. В результате, с экономической точки зрения, объективно будет мнение, что способ списания стоимости биологических активов на затраты предприятия, применяемый в международном учете, более справедлив. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 41 «Сельское хозяйство» биологический актив - это живущее животное или растение. Международный стандарт финансовой отчетности 41 применяется для учета биологического актива и сельскохозяйственной продукции, т.е. продукции, полученной от биологических активов на момент ее сбора. В дальнейшем, после сбора продукции применяется МСФО 2 "Запасы" или другие соответствующие международные стандарты финансовой отчетности [3]. На сегодняшний день является актуальным то, чтобы то или иное предприятие или организация представляли количественную характеристику каждой группы биологических активов, при этом следует делать следующие разграничения: потребляемые и плодоносящие (продуктивные) биологические активы; зрелые и незрелые биологические активы. Выбор одной из групп будет базироваться на основе происходящей ситуации или определенных условий. Например, предприятие может раскрыть информацию о балансовой стоимости в разрезе потребляемых и плодоносящих биологических активов по каждой группе. Затем оно может представить балансовую стоимость по дополнительному распределению между зрелыми и незрелыми активами. Такое деление содержит информацию, являющейся полезной при оценке распределения во времени будущих потоков денежных средств. В результате, предприятие более полно и качественно предоставляет сведения о принципах, применяемых для разграничения. К потребляемым биологическим активам относят активы, собранные в качестве сельскохозяйственной продукции либо проданные в качестве биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются крупный рогатый скот мясного направления, скот, предназначенный для продажи, такие зерновые культуры, как кукуруза и пшеница, а также деревья в лесонасаждениях, выращиваемые с целью заготовки древесины, получения пиломатериалов. Плодоносящие биологические активы - это все биологические активы, которые не являются потребляемыми. К ним относят, молочный скот, виноградная лоза, фруктовые деревья, а также деревья, предназначенные для заготовки дров без вырубки деревьев. Продуктивные биологические активы - это самовосстанавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственная продукция. Выделяют зрелые и незрелые биологические активы. К зрелым биологическим активам в отличие от незрелых относят активы, которые либо достигли своих параметров и теперь они позволяют приступить к сбору продукции, либо могут обеспечить сбор продукции на систематической основе. В результате сбора продукции, при первоначальном признании данной сельскохозяйственной продукции, возникает как прибыль, так и убыток. Оценка биологических активов подлежит постоянному пересмотру по справедливой стоимости, исходя из состояния, которое меняется вследствие биотрансформации (привес скота, перевод молодняка в основное стадо). Изменение справедливой стоимости, уменьшенное на величину расходов, предполагаемых в будущем периоде подлежит отражению на счете прибылей и убытков. Прибыль может возникнуть при первоначальной оценке биологического актива, как, например, в момент рождения теленка. Убыток при первоначальной оценке биологического актива может возникнуть в связи с тем, что при определении разницысправедливой стоимости биологического актива и расходов на продажу, данные расходы на продажу вычитаются [1]. Основываясь на вышесказанном, можно сформулировать более полное определение биологического актива - это растения и животные, которые используются в сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваются на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. В итоге, они могут многократно или, наоборот, только разово использоваться для сбора сельскохозяйственной продукции. Животные и растения, не применяемые в сельскохозяйственной деятельности, к биологическим активам не относятся. Для российской учетной практики очень важно приблизить правила ведения бухгалтерского учета к МСФО, и в сельском хозяйстве это невозможно без понятия «биологические активы». Давая определение биологического актива разработчики, в качестве отличительных черт, обращают внимание на то, что биологический актив: • подвергается биологическому преобразованию; • имеет возможность давать сельскохозяйственную продукцию; • способен давать дополнительные биологические активы; • приносит экономические выгоды; • создается в результате прошлых событий; • в дальнейшем может быть использован в процессе деятельности организации; • контролируется и достоверно оценивается организацией; • может быть краткосрочным и долгосрочным; • получен в самой организации или со стороны Тем не менее, не все вышеприведенные отличительные черты следует включать в определение термина «биологический актив», так как они в основном отражают особенности биологических активов и не раскрывают в полной мере их суть. Биологические активы должны рассматриваться с позиции бухгалтерского учета как объекты хозяйственной деятельности и объекты учета, имеющие организационно - хозяйственную самостоятельность. На основании этого можно предложить следующее определение: «биологические активы - это живые объекты хозяйственной деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, позволяющие получить экономическую выгоду в результате управляемой биотрансформации в ходе неоднократного их использования в воспроизводственном процессе». Одной из особенностей биологического актива может выступать то, что он имеет возможность воспроизводиться, а затем снова производить сельскохозяйственную продукцию. Такой процесс называется биотрансформацией (рис.1) [2]. Рис.1 - Процесс биотрансформации Чтобы раскрыть сущность и особенность характеристики «биотрансформация» следует опираться на то, что биотрансформация подразумевает под собой процесс общебиологических изменений. Общебиологические изменения являются отличительной особенностью живых организмов, требующие рассмотрения не только естественных, но и управленческих аспектов, так как биотрансформация является совокупностью регулируемых человеком факторов. В МСФО 41 для оценки биологических активов предусмотрено понятие «справедливая стоимость», которое в российской практике бухгалтерского учета не применялось. Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. При оценке и учете биологических активов по справедливой стоимости необходимо отражать доходы, расходы, прибыль, убыток от сельскохозяйственной деятельности. Доходы от сельскохозяйственной деятельности складываются из справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, рассчитанной в момент их признания в учете, а также из измененной справедливой стоимости биологических активов на очередную отчетную дату. Расходы на сельскохозяйственную деятельность состоят из стоимости израсходованных материальных запасов, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений и прочих расходов всей обычной деятельности в данном отчетном периоде. На основе этого формируется четкое понятие биотрансформаций. Биотрансформация - это процесс биологических преобразований сельскохозяйственных животных и растений, на который может воздействовать человек путем создания стабильных благоприятных условий с целью получения наибольшего экономического эффекта через повышение урожайности и продуктивности». Можно сделать вывод, что организациям, имеющим биологические активы на своем балансе, нужно при решении вопроса о порядке учета биологических активов и в настоящее время, и в будущем, пока не появятся соответствующиенациональные стандарты, обращатьсяза помощью к требованиям МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Интересно фактом является то, что МСФО (IAS) 41 стал самым первым стандартом в системе международных стандартов финансовой отчетности, что еще раз подчеркивает как с экономической точки зрения, так и по отраслям в целом, актуальность проблемы учета биологических активов и необходимость ее решения на уровне национальных учетных стандартов.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.