ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ В СИСТЕМЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Брюханенко И.А.

Омский филиал Финансового университета при Правительстве РФ


Номер: 5-1
Год: 2015
Страницы: 153-157
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

профессиональное суждение бухгалтера, достоверная информация, бухгалтерская отчетность, professional judgment accountant, reliable information, the financial statements

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье рассмотрены место и роль профессионального суждения в системе нормативного регулирования российского бухгалтерского учета. Обозначена проблема практического применения профессионального суждения бухгалтера.

Текст научной статьи

Формирование эффективной рыночной экономики требует соответствующего механизма управления, чему служит принятая в России стратегия реформирования одной из существенных его функций - бухгалтерского учета. Реформирование учета сопряжено с необходимостью глубоких и сложных преобразований в системе его регулирования, которая в процессе углубления рыночных отношений претерпела целый ряд изменений. Традиционное (классическое) понимание предмета, при котором бухгалтерский учет рассматривался как история хозяйственной деятельности, а его задачи трактовалась как сбор, регистрация и обобщение в денежном измерении сделок предприятий и тех затрагивающих его деятельность хозяйственных событий, которые имеют хотя бы частично финансовый характер, в процессе стандартизации учета сместилось в область принятия управленческих решений и привело к появлению концепции полезной деловой информации, построенной на вариантной методологической основе. В связи с реформированием бухгалтерского учета в России объективно возник и вопрос о профессиональном суждении. В системе учета, ориентированной на применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для которых характерно концептуальное построение исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета, возрастает роль профессионального суждения специалиста, несущего этическую ответственность за свое мнение, как перед профессиональным сообществом, так и перед заинтересованными пользователями финансовой информации. Несмотря на то, что профессиональное суждение как категория бухгалтерского учета было впервые обозначено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [1], за прошедшие к настоящему времени десять лет данная категория так и не получила должного нормативного закрепления. Отдельные аспекты применения профессионального суждения нашли отражение в трудах современных российских и зарубежных ученых: В.В. Ковалева, М.Л.Пятова, М.Р. Мэтьюса, С.А. Николаевой, М.Х.Б. Переры, Я.В. Соколова, З.С. Туяковой, Л.З. Шнейдмана и других. Так, С.А. Николаева, исследуя вопрос о роли и месте профессионального суждения в теории и практике российского учета, подчеркивала, что вопросы формирования, представления и раскрытия финансовой информации в условиях отсутствия регламентов профессиональный бухгалтер должен решать, используя механизм профессионального суждения. По мнению С.А. Николаевой, профессиональное суждение должно представлять собой обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверности информации о финансовом состоянии, финансовых результатах и их изменении [2,4]. Л.З. Шнейдман, рассматривая вопросы формирования и реализации учетной политики, справедливо замечал, что под профессиональным суждением следует понимать мнение, заключение определенного лица, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности [3,18]. Неопределенности в сфере хозяйственной жизни, и, как следствие, в бухгалтерском учете неизбежны. Современный бухгалтерский учет, кроме того, обладает целым рядом особенностей, которые должны приниматься во внимание при регистрации случаев хозяйственной жизни, в частности: - влияние макроэкономических критериев (инфляционные процессы, меняющиеся курсы мультивалютных плавающие денежных единиц); - потребность формирования учетных и отчетных данных в прогностических целях для последующих оценок эффективности деловых решений; - глобализация экономики и необходимость формирования единого информационного пространства. Таким образом, бухгалтерская информация, воспринимаемая как основа делового предпринимательского языка, играет не просто пассивно отражающую, но и важнейшую организующую роль. Попытки решать учетные вопросы вне рыночных критериев хозяйственной конъюнктуры влияют на достоверность учетных данных и полезность отчетной информации. Следует заметить, что наряду с положительными трансформациями в учете, сложившаяся к настоящему времени система регулирования отечественного бухгалтерского учета характеризуется недостаточным созданием правовых условий для реального развития института профессионального суждения как способа формирования достоверной информации. Это проявляется в том, что на практике выработка профессионального суждения сопряжена с рядом трудностей. Действующие российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого определения понятия «профессиональное суждение». Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4] даже не содержит нормы, аналогичной ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ [5], которая бы провозглашала приоритет профессионального суждения над императивными нормами. Так, согласно п. 4 ст.13 Федерального закона № 129-ФЗ, когда речь шла о возможности неприменения правила бухгалтерского учета, если организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учета, используя данные правила «в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием». Косвенное упоминание о том, что может являться областью профессионального суждения, имеется в отдельных российских положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно приказу Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [6]: - в п. 5, 6 закреплены допущения и требования бухгалтерского учета, которые должна обеспечить учетная политика; - п. 7 определено, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если в нормативных актах не определены способы ведения учета, то организация осуществляет разработку соответствующего способа, следуя требованиям соответствующих ПБУ, а также МСФО; - из п.10 следует, что изменение учетной политики может производиться в случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учета. Исходя из контекста приведенных выше положений ПБУ 1/2008 следует что, несмотря на требование формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, предусмотрена принципиальная возможность отступления от этих правил в случае, если их применение не позволяет экономическому субъекту достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты деятельности. С одной стороны, приведенная в п. 7 ПБУ 1/2008 норма содержит ссылку на возможность принимать во внимание требования и руководства МСФО при вынесении профессионального суждения при отсутствии регламентов в нормативных документах по бухгалтерскому учету. С другой стороны, для формирования профессионального суждения в условиях неопределенности для российской практики бухгалтерского учета такого косвенного упоминания о возможной области профессионального суждения в настоящее время недостаточно. Необходим четкий набор принципов и правил, предназначенных для выработки профессионального суждения. Таким набором принципов и правил могли бы стать Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (в оригинале Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) [7], которые являются базисом МСФО, руководством, на основе которых специалист вырабатывает профессиональное суждение и формирует финансовую отчетность. Однако на сегодняшний день в Российской Федерации Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в действие пока не введена. Кроме того, приведенная в бухгалтерском учете норма (п.7 ПБУ 1/2008) должна давать более четкие ориентиры, которыми можно было бы руководствоваться при вынесении профессионального суждения при отсутствии регламентов в нормативных актах по бухгалтерскому учету, и должна быть дополнена ссылкой на возможность принимать во внимание не только руководства МСФО, но и решения других органов, устанавливающих отраслевую практику по аналогичным или связанным проблемам. Исследование вопроса квалификации различных объектов учета показало, что в бухгалтерском учете широко применяются понятия, определенные специальными терминами (например, «внутрихозяйственные дороги», «объекты внешнего благоустройства», «объект лесного хозяйства», «произведения искусства»). Нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают собственно «бухгалтерского» их определения (что объяснимо). Данные понятия не разъясняются также актами действующего российского законодательства - гражданского или налогового, а потому квалификация таких объектов учета должна осуществляться только на основе профессиональных оценок специалистов соответствующего профиля. Например, «внутрихозяйственные дороги» - это специальный термин, которого нет в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (в частности, в ПБУ 6/01), а также в терминологии и понятийном аппарате гражданского и налогового законодательства. В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 [8] под кодом 12 4527316 числятся «Дороги промышленных и складских районов (внутрихозяйственные дороги)». Согласно п.1 Постановления Совмина СССР от 09.09.1980 № 777 «О классификации автомобильных дорог СССР» [9], в части, не противоречащей действующему законодательству, все автомобильные дороги подразделяются на дороги общего пользования и ведомственные автомобильные дороги. Последние, в свою очередь, подразделяются на подъездные, технологические, внутрихозяйственные, служебные, патрульные и другие автомобильные дороги. В пункт 1.1 строительных норм и правил СниП 2.05.11-83 дается классификация внутрихозяйственных дорог [10]. Выработку профессионального суждения бухгалтера осложняет также противоречие нормативных актов в части понятия «достоверность». Увязывая область применения профессионального суждения с понятием достоверная информация, законодатель, тем не менее, не определяет и данное понятие, усиливая нечеткость и расплывчатость границ профессионального суждения. Согласно п.6 ПБУ 4/99 [11], бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Из приведенного фрагмента ПБУ 4/99 следует, что под достоверностью бухгалтерской отчетности фактически понимается соблюдение требований ПБУ. Согласно ПБУ 1/2008 достоверность бухгалтерской отчетности определяется как степень соответствия бухгалтерской отчетности реальному положению дел организации. Таким образом, понятия достоверности в различных ПБУ не тождественны. Учитывая, что в условиях рыночной экономики важнейшей задачей бухгалтерского учета, а, потому, и профессионального бухгалтера, является формирование достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой различным пользователям бухгалтерской отчетности, отправной точкой, аргументом и обоснованием для возможности формировать профессиональное суждение должно являться требование достоверной информации. Данное понятие должно быть раскрыто в бухгалтерском законодательстве и рассмотрено не столько с точки зрения соответствия требованиям нормативных документов, сколько с позиции соотношения экономического содержания и юридической формы. Таким образом, в настоящее время реализация профессионального суждения в российской учетной практике затруднена в связи с отсутствием реальных правовых условий для развития данного инструмента формирования достоверной информации. Учитывая, что в условиях рыночной экономики возрастают требования к качеству учетной информации, предстоит еще большая работа в развитии института профессионального суждения бухгалтера. Данный вопрос должен быть решен в ближайшее время, так как востребованность профессионального суждения как способа формирования достоверной информации в системе регулирования учета будет возрастать.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.