НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО СТРАН-ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА: ПРОБЛЕМЫ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ И УНИФИКАЦИИ Мурзагалиев Е.Ч.

Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева, Казахстан, Астана


Номер: 8-2
Год: 2015
Страницы: 55-58
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

унификация налогового законодательства, Евразийский экономический союз, конкурентоспособность налогового законодательства

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье рассматриваются проблемы унификации нормативно-правовой базы Евразийского экономического союза в сфере налогообложения, основанного на гармонизации налоговых процедур. Автором проанализированы актуальные проблемы налогового законодательства стран-членов Евразийского экономического союза.

Текст научной статьи

Расширение международного экономического сотрудничества Казахстана и углубляющиеся интеграционные процессы между странами в рамках Евразийского экономического союза предъявляют повышенные требования к совместимости международных договоров и национальных правовых актов. От периода самостоятельного функционирования национальных правовых актов осуществляется переход к их сближению и унификации с нормами международных договоров. В этой связи большое место отводится правовой гармонизации (сближению, унификации), направленной на достижение функционального равновесия международных и национальных правовых актов, обеспечивающей степень их взаимной сбалансированности и в итоге позволяющей правовой системе функционировать и развиваться в заданных интеграционных направлениях. Особую роль в развитии конкурентоспособности национальных экономик стран-участниц Евразийского экономического союза на мировом уровне играет система налогового законодательства государства, поскольку именно за счет налогов формируется основная часть централизованных финансов страны. Не секрет, что именно система налогового законодательства и установленные в ней льготные условия по налогообложению непосредственно влияет на формирование благоприятного бизнес-климата и создает преференциальные возможности для инновационной деятельности [2, 61]. Несмотря на все очевидные преимущества Евразийского экономического союза, в рамках которого обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, возникли проблемы кодификации нормативно-правовой базы Евразийского экономического союза в сфере налогообложения, основанного на гармонизации налоговых процедур. Прежде всего, большинство проблем возникает в части действующих налоговых ставок, закрепленные в законодательстве стран-членов Евразийского экономического союза, поскольку в настоящее время они заметно отличаются (таблица 3). Таблица 3 Ставка корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость в странах Евразийского экономического союза Вид налога Республика Беларусь Республика Казахстан Российская Федерация Ставка корпоративного подоходного налога 18 20 (15; 10) 20 Ставка налога на добавленную стоимость 20, 10, 0 12, 0 18, 10, 0 Примечание - источник [3, 19] Следует отметить, что приведенные ставки не отражают реальный уровень налогового изъятия. Он может существенно отличаться по странам в связи с различными подходами в определении налогооблагаемой базы, на которую оказывают влияние такие факторы, как применяемая амортизационная политика, величина необлагаемого дохода и различные льготы, учет доходов и отнесение на затраты расходов хозяйствующих субъектов и др. Таким образом, одной из проблем, влияющих на активность взаимовыгодных торговых отношений, является неравномерное распределение налогового бремени хозяйствующих субъектов и различия в налоговом законодательстве стран-членов Евразийского экономического союза. Кроме того, следует отдельно остановится на проблеме влияния налогового законодательства на конкурентоспособность стран-членов Евразийского экономического союза. Так, к примеру, в налоговом законодательстве Казахстана закреплены обширные льготы и вычеты для: 1) конкретных групп налогоплательщиков (через различные специальные налоговые режимы); 2) конкретных секторов экономики и регионов/населенных пунктов (путем создания специальных экономических зон (далее СЭЗ), где применяется льготный режим налогообложения); 3) инвестиций в конкретные секторы экономики через так называемые инвестиционные налоговые концессии. Система инвестиционных преференций, закрепленная в налоговом законодательстве Республики Казахстан, сокращает налоговое бремя в избранных регионах и секторах экономики, в конечном счете, это является целью налоговой системы РК. Инвестиционная политика направлена на поощрение развития в конкретных регионах, стимулирование роста отдельных секторов промышленности и поддержку формирования капитала в целом. В Казахстане упростился процесс создания предприятий за счет снижения минимального размера уставного капитала до 100 тенге и отмены требования нотариального заверения. Аналогичным путем пошла Болгария, в которой также был упрощен процесс создания предприятий за счет снижения минимального размера уставного капитала с 5 000 левов до 2 левов [1, 10]. Таким образом, Казахстан своим налоговым законодательством создает ряд неоспоримых преимуществ, для иностранных инвесторов, перед другими странами-участницами Евразийского экономического союза. Так, сравнивая налоговое законодательство стран-членов Евразийского экономического союза, можно сказать, что налоговое законодательство в Казахстане значительно либеральнее, чем в остальных странах. Казахстан имеет преимущество по ставкам КПН в виде дивидендов, полученных резидентом страны-участницы Евразийского экономического союза, КПН нерезидентов от страхования, перестрахования и международных перевозок, налог на прибыль физических лиц. При анализе законодательств стран Евразийского экономического союза, регулирующих поведение налогоплательщиков по уплате НДС при перемещении товаров работ услуг между странами - участницами ЕАЭС следует отметить, что за каждой из стран сохраняется право взимать налог в соответствии с национальным законодательством. Проведенный анализ позволил выделить определенные сходства в исчислении и уплате НДС стран Евразийского экономического союза: - во всех пяти странах нет единой ставки НДС, выделены льготные ставки либо условия освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, - во всех странах-членах ЕАЭС НДС взимается по месту постановки на учет, - суммы НДС, уплаченные по ввезенным из стран-членов ЕАЭС товарам, подлежат вычетам в общем порядке, - право на вычет НДС возникает у налогоплательщика-импортера не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров. В части отличий в налоговом законодательстве государств, входящих в состав Евразийского экономического союза, регулирующем порядок взимания НДС можно отметить: - существенное различие ставок по налогу на добавленную стоимость при импорте из государств Евразийского экономического союза. Особенностью является наличие пониженной ставки по налогу на добавленную стоимость в 10% в Республике Беларусь и Российской Федерации на группы товаров социального назначения, в налоговом законодательстве Казахстана похожие нормы отсутствуют; - особенности определения сумм налога на добавленную стоимость внутри государства и определения сумм НДС при перемещении товара между странами ЕАЭС; - различия при взимании налога на добавленную стоимость при импорте из государств-участников ЕАЭС и взимания внутри государства в рамках одного государства-члена ЕАЭС; - отсутствие единых форм документов, подтверждающих перемещение товаров, работ, услуг через границы государств-участников ЕАЭС; - не все страны-участницы Евразийского экономического союза используют счета-фактуры при оформлении; - различны структуры налогов разных стран - участниц ЕАЭС, в связи с чем страна может менять ставку НДС в целях более выгодного экономического положения за счет увеличения других налогов не меняя при этом общей налоговой нагрузки на налогоплательщиков. В связи с чем можно утверждать о политико-экономической составляющей данного налога; - при относительном единстве способов обеспечения уплаты налогов, ответственности за нарушения налогового законодательства порядок их применения отличен в каждой из стран - участниц ЕАЭС. При вступлении в ЕАЭС в условиях отмены таможенного контроля функции контроля за порядком уплаты НДС полностью перешли к налоговым органам стран - участниц ЕАЭС. Разработана нормативная база в этой области направленная на взаимодействие налоговых органов стран в отношении передачи своевременной, достоверной и полной информации. Проблемы применения налога на добавленную стоимость в рамках Евразийского экономического союза: 1. Разная терминология при определении объектов обложения НДС, разный перечень составляющих объектов обложения НДС, а также объектов, не являющихся объектами обложения НДС 2. Различные условия применения налоговых вычетов (зачета) сумм НДС, а также различные методы исчисления сумм НДС, подлежащих вычетам (зачету); 3. Значительная дифференциация применяемых в государствах - членах Евразийского экономического союза ставок по НДС (12%, 18%, 20%) Учитывая особую важность НДС при осуществлении внешней торговли, для решения проблем унификации налогового законодательства-стран-членов Евразийского экономического союза необходимо: 1. использовать единообразную терминологию при определении объектов обложения по налогу на добавленную (за основу может быть взят опыт Республики Казахстан, а именно - облагаемый оборот и облагаемый импорт); 2. закрепить идентичный перечень составляющих объектов обложения налогом на добавленную стоимость, а также объектов, не являющихся объектами обложения НДС; 3. предусмотреть возможность установления налоговым законодательством особенностей определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам); 4. установить идентичный способ определения налоговой базы при импорте товаров на таможенную территорию. За основу могут быть взяты нормы Налогового кодекса Республики Казахстан, согласно которым налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости импортируемых товаров, определяемой в соответствии с таможенным законодательством соответствующего государства, а также подлежащих уплате в бюджет при импорте сумм налогов, сборов (пошлин) на импорт, за исключением налога на добавленную стоимость; 5. определить унифицированные условия применения налоговых вычетов (зачета) сумм налога на добавленную стоимость, а также использовать унифицированные методы исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычетам (зачету); 6. ввиду значительной дифференциации применяемых в государствах - членах Евразийского экономического союза ставок по налогу на добавленную стоимость (12%, 18%, 20%) оправдано принять меры с целью постепенного выравнивания ставок налога на добавленную стоимость и установлению единой минимальной ставки в 9%- ом размере. По нашему мнению, достижение конкурентоспособности национальной экономики возможно и необходимо осуществлять за счет применения унифицированного налогового законодательства. На сегодняшний день имеются небольшие резервы в области создания благоприятного налогового климата и повышения конкурентоспособности казахстанской экономики, но в основном это касается не столько снижения налоговых ставок, сколько расширения налоговой базы путем сокращения неэффективных налоговых льгот, совершенствования административных процедур, прозрачности и стабильности налогового законодательства. В целом унификация будет способствовать формированию единых начал и принципов правового регулирования интеграционных отношений, обеспечит одинаковые условия работы для субъектов хозяйствования, и в конечном итоге будет содействовать экономической интеграции государств - членов Евразийского экономического союза

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.