ОБОСНОВАНИЕ МЕСТА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОМ КЛАСТЕРЕ АГРОХОЛДИНГА Говдя В.В.,Дегальцева Ж.В.,Величко К.А.

Кубанский государственный аграрный университет


Номер: 1-3
Год: 2016
Страницы: 35-42
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

экономические агенты аграрного рынка, учетно-аналитический кластер модульного типа, внутренний контроль и аудит, организация и проблемы внедрения, economic agents of the agrarian market, accounting and analytical cluster is modular, internal control and audit, organization and implementation problems

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

Современные особенности функционирования аграрных формирований обусловили потребность создания в учетно-аналитическом кластере органов внутреннего контроля и аудита. Форма организации внутреннего контроля и аудита определяется спецификой деятельности хозяйствующего субъекта и задачами, поставленными перед внутренним контролем и аудитом. Рабочими органами по проведению внутреннего контроля и аудита в организации являются создаваемые для этих целей структурные подразделения (департамент внутреннего контроля и аудита, служба внутреннего контроля и аудита, отдел внутреннего контроля и аудита), а также привлекаемые для выполнения этих работ сторонние организации или специалисты (консультанты) (аутсорсинг и косорсинг). В практической деятельности внутреннего контроля и аудита существуют различные его виды: операционный контроль и аудит, контроль и аудит эффективности, контроль и аудит на соответствие регламентам (комплаенс-аудит) и другие.

Текст научной статьи

В 2013 году впервые в системе организации бухгалтерского учета экономических агентов рынка появилось понятие внутреннего контроля. Этому роду деятельности посвящена отдельная ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ [1]. Каждый экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль и аудит совершаемых фактов хозяйственной жизни и событий, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то она обязана проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением тех случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя. Во всем мире, включая Россию, заметна тенденция к изменению роли внутреннего контроля и аудита в системе корпоративного управления хозяйствующими субъектами (табл. 1). Таблица 1 Отличительные функциональные и целевые особенности контролируемых служб организации Характеристика особенностей Внутренний контроль Внутренний аудит Контрольно-ревизионная служба Цель создания Построение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля Повышение эффективности деятельности организации Недопущение неэффективного использования ресурсов, выявление и предотвращение злоупотреблений Основные заказчики результатов проверок Линейное пооперационное руководство бизнес-процессами Совет директоров и высшее исполнительное руководство Высшее исполнительное руководство Специфические функции Анализ бизнес-процессов в целях построения системы контроля Ориентация на перспективу, т. е. на анализ бизнес-процессов и выявление рисков Ориентация на ретроспективу, т. е. на основе уже произошедших событий и их последствия До недавнего времени их деятельность определялись оценкой соответствия законодательным нормам, в первую очередь при составлении публичной финансовой отчетности. Сегодня же от внутреннего контроля и аудита ожидают содействия в достижении уставных целей функционирования экономических агентов рынка. Практика показывает, что экономические агенты аграрного рынка активно внедряют управленческий учет и его инструменты для осуществления научно обоснованного управления запасами и затратами, управления денежными потоками, логистикой продажи готовой продукции и т. п. Мониторинг управленческих систем крупных агоропромышленных формирований Краснодарского края (агрохолдингов и агросоюзов) свидетельствует о значительных достижениях в данной области управленческой деятельности. Однако, исследование позволило выявить и определенные недостатки и трудности при формировании и функционировании учетно-аналитических кластеров модульного типа этих организаций. К их числу в первую очередь относиться необходимость существенного повышения функциональной деятельности такого важного модуля как внутренний контроль и внутренний аудит. На работу данной структуры оказывает негативное давление ведомственная принадлежность этой структуры, мнение окружающих о том, что данная служба неэффективна и является «нахлебником» других служб. Но, при этом, все опрошенные руководители и специалисты центров затрат и центров ответственности, структурных подразделений агрохолдингов и агросоюзов подтвердили важность не только повышения качества и оперативности учетной информации, внедрения управленческого учета и системы бюджетирования, но и важность контроля выполнения принятых проектных заданий и программ в разрезе отраслей растениеводства и животноводства, подсобных промышленных производств и хозяйств. Все выводы управленческого персонала сводятся к одному - без надлежащего контроля нет рационального выполнения управленческих решений, даже при глубокой, научно обоснованной их проработке. При этом, мы не склонны к тому, чтобы в учетно-аналитическом кластере агрохолдинга работа модуля внутреннего контроля и аудита сводилась к тотальному контролю. Мораторий не должен касаться таких мероприятий в области контроля и аудита как технологическая и пожарная безопасность, соблюдение экологических стандартов и т. п. С нашей точки зрения, функционирование внутреннего контроля и аудита должно, в большей степени, быть направлено на предотвращение, предупреждение и разработку основных направлений на снижение, локализацию и устранение неэффективных, непроизводительных фактов хозяйственной жизни и событий. Плотность внутреннего контроля и аудита должна зависеть от риска проявления указанных фактов и событий. Система внутреннего контроля и аудита агрохолдинга должна ориентироваться на: 1) устойчивое положение организации на аграрных рынках; 2) признание организации субъектами аграрного рынка и общественностью, повышение ценности организации; 3) своевременную адаптацию систем аграрного производства и управления организации к динамично изменяющейся внешней среде; 4) ориентация на передовые технологии и снижение затрат на производство продукции растениеводства и животноводства; 5) перемещение ценности управленческих ресурсов в целях стратегического использования всеми субъектами агрохолдинга с целью получения синергетического эффекта. Апостериори доказано, что на любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого задания или проекта [3]. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль и аудит. Мы считаем, что внутренний контроль организации - это осуществление центрами затрат и центрами ответственности таких действий, как: а) определение фактического состояния организации (объекта контроля); б) сравнение фактических данных с данными генерального и операционных бюджетов; в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на показатели функционирования организации; г) выявление причин выявленных в ходе проверки отклонений; д) разработка мероприятий по устранению и недопущению выявленных фактов нарушений и отклонений. Таким образом, внутренний контроль организации является: 1) неотъемлемым элементом каждой стадии процесса управления; 2) «обособленной» стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества процесса управления на всех других стадиях. Функция модуля внутреннего контроля и аудита глубоко интегрирована с другими функциями управления в учетно-аналитическим кластере агрохолдинга (рис. 1). Вместе с тем существует информационная интеграция внутри функции внутреннего контроля и аудита. Интеграция внутреннего контроля и аудита и других функций на одном уровне управления - это горизонтальная интеграция, а информационная интеграция функций контроля и аудита на разных уровнях управления (контроль на уровне рабочего места, центра затрат, центра ответственности и т. п.) - это вертикальная интеграция [2]. Рис. 1 - Функции внутреннего контроля агрохолдинга В результате интеграции по горизонтали достигается согласование отдельных элементов управления с целью решения какой-либо управленческой проблемы или достижения какой-либо цели управления. При вертикальной же интеграции функция контроля реализуется на разных уровнях управления, но на базе одной и той же информации, подвергаемой агрегированию (укрупнению). Вертикальная интеграция необходима для контроля со стороны вышестоящего звена (системы) управления. Исполнение заявленных функций модуля внутреннего контроля и аудита осуществляется с использованием специфических методов (рис. 2). В условиях мировой нестабильности мировых рынков из-за санкционной политики США и Евросоюза в отношении России, роста мошенничества российская экономика характеризуется нарастанием факторов неопределенности при осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности. Логичным ответом на изменение экономических условий должен стать и становится риск-ориентированный подход к службе внутреннего контроля и аудита, предъявляя им требования оптимальной результативности и эффективности деятельности при обеспечении ее качества на уровне передовой международной учетно-аналитической практики. Рис. 2 - Методы внутреннего контроля агрохолдинга Система риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита позволяет дать оценку защищенности агрохолдинга, выявить риски, создать и (или) скорректировать план мероприятий по минимизации рисков, улучшить взаимодействие отделов, ответственных за контроль и управление рисками и т. д. Алгоритм принятия мер адекватного реагирования на мероприятия, разработанные службой внутреннего контроля и аудита в агрохолдинге «Кубань» Усть-Лабинского района Краснодарского края представлен на рис. 3. Учитывая значительный рост потребности в области рисков и контроля в службах внутреннего контроля и аудита многих хозяйствующих субъектов, деятельность внутреннего аудита должна быть сосредоточена на тех областях, которые содействуют привнесению уставных ценностей в организацию. Помогая внедрить культуру сознательного контроля и единую систему управления рисками, внутренний аудит имеет возможность уделять больше внимание вопросам повышения эффективности и экономии затрат. Управление собственными рисками - важнейшая задача внутреннего контроля и аудита. Для выполнения этой задачи необходимы научно обоснованные методы выявления рисков, проведения оценки и ранжирования рисков по степени значимости для организации, наличие критериев выбора эффективных методов управления, контрольных мероприятий, а также оценки эффективности деятельности риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита [4]. Рис. 3 - Алгоритм принятия мер адекватного реагирования на мероприятия, разработанные службой внутреннего контроля и аудита в агрохолдинге «Кубань» Усть-Лабинского района Краснодарского края Планирование системы уменьшения потерь от рисков включает проведение следующих мероприятий: - распределение риска между участниками коммерческих операций или предпринимательского проекта; - страхование рисков; - формирование системы гарантий и резервов (включая резервный фонд из чистой прибыли); - применение адекватных потребностям организаций форм заключения договорных отношений, обеспечивающих компенсацию (минимизацию) потерь от наступления рисковой ситуации; - хеджирование рисков. Управление риском - целенаправленные действия по ограничению или минимизации риска в экономических отношениях между субъектами агрохолдинга и внешними клиентами. Концепция управления риском включает в себя три основные позиции: - выявление последствий деятельности экономических субъектов агрохолдинга в ситуации риска; - умение реагировать на возможные отрицательные последствия этой деятельности; - разработку и осуществление мер, при помощи которых могут быть нейтрализованы или компенсированы вероятные негативные результаты предпринимаемых действий. Управление риском осуществляется в два этапа. Первый этап, подготовительный, предполагает сравнение характеристик и вероятности риска, полученных в результате анализа и оценки риска. На этом этапе выявляются альтернативы, в которых величина риска остается социально-приемлемой. Устанавливаются приоритеты по ранжиру в зависимости от их значимости и приемлемости: а) риск приемлем полностью; б) риск приемлем частично; в) риск не приемлем вообще. Второй этап - выбор конкретных мер. Включает в себя разработку организационных мер и операционных процедур предупредительного характера. Одним из вариантов процедур и мер, позволяющих быстро реагировать на отрицательные последствия деятельности в ситуации риска, служит ситуационный план, содержащий предписания, что должен делать каждый человек в той или иной ситуации и описание ожидаемых последствий. Опираясь на положения изложенной теории, общественная практика выработала 4 (четыре) метода управления риском (риск-менеджмента): упразднение (избежание), предотвращение потерь и контроль, страхование, поглощение. Они в полной мере приемлемы в работе агрохолдинга, а именно: 1. Упразднение заключается в попытке избежания риска (уклонения от деятельности). Это эффективный способ избежать потерь как для отдельного лица (например, не курить на рабочем месте, устраивать отдых в соответствии с технологическим графиком выполнения процессов и т. п.), так и для агрохолдинга в целом. Для агрохолдинга как агента аграрного рынка это означает, что продавая готовую продукцию, необходимо сделать ее применение потребителями безопасным. Проблема в том, что ликвидация риска упраздняет и прибыль. 2. Предотвращение потерь и контроль. Предотвратить потери означает уберечь себя от случайностей. Контролировать их - означает ограничить размер потерь в случае, если убыток имеет место. 3. Страхование с позиции управления риском означает процесс, в котором центры затрат, центры ответственности и агрохолдинг в целом, подвергающиеся однотипному риску, вкладывают средства в страховую организацию и в случае потери получают компенсацию. 4. Поглощение риска. Содержание этого метода управления риском состоит в поглощении, т. е. в признании ущерба риска без распределения его посредством страхования [5]. Поэтому инструментарием внутреннего контроля и аудита должна стать теория управления рисками и выстроенная на ее базе методология внутреннего контроля и аудита, что позволит своевременно выявлять и анализировать проблемы, формировать рациональный план проверки и эффективно распределять ресурсы, выявлять в ходе проверки случайную ошибку исполнителя или случаи мошенничества, определять нарушения при выполнении внутренних процедур проверки. В современных условиях хозяйствования выдвигается дополнительные требования к процедурам внутреннего контроля и аудита. В связи с этим необходимо использовать новейшие методики, технические средства сбора и хранения данных. Унификация работы также может быть достигнута созданием методик, в основе которых лежит заполнение специально разработанных таблиц, показатели которых пригодны для сравнения, оценки и обобщения, что позволяет существенно сократить время, затрачиваемое на проведение аудита (рис. 4). В качестве объектов внутреннего контроля и аудита должны рассматриваться не только финансовые документы, но и бизнес-процессы, и бизнес-среда, и связанные с ними риски. Надо отметить, что эффективность работы службы внутреннего аудита и контроля в значительной степени зависит от качества формируемой и используемой информационной базы, способов ее оценки, которые наиболее полно отвечают целям контроля и аудита. Основная роль внутреннего контроля и аудита в отношении рисков заключается в предоставлении собственнику либо совету директоров объективных гарантий эффективности деятельности системы управления рисками, обеспечения уверенности в надлежащем управлении рисками и в том, что система внутреннего контроля работает эффективно. Рис. 4 - Основные направления деятельности и функции внутреннего аудита агрохолдинга «Кубань» Усть-Лабинского района Управление рисками является фундаментальным элементом в корпоративном управлении. Руководство несет ответственность за организацию и функционирование основы управления рисками от имени правления агрохолдинга. Управление рисками внутри агрохолдинга дает достаточно много преимуществ, в результате своего структурированного, последовательного и скоординированного подхода. Таким образом, внутренний контроль и аудит защитит свою независимость и объективность услуг по предоставлению заключения в отношении финансовой информации. В пределах этих ограничений, система управления рисками может помочь в улучшении характеристик и эффективности внутреннего контроля и аудита. В качестве возможных результатов проведенных работ могут выступать: - реестр рисков, включающий описание, категорию, причину, вероятность, воздействие на цели, предполагаемые ответные действия и текущее состояние выявленных рисков; - карта рисков - динамика изменения состояния защищенности агрохолдинга во времени; - аналитическое заключение о защищенности агрохолдинга: детальное описание рисков с присвоением веса, оценкой степени вероятности, и степени возможного нанесения ущерба. Использование и совершенствование существующих методик и моделей выявления актуальных фактов хозяйственной жизни и событий для управления рисками, их качественной и количественной оценке, организация управления внутренними рисками, позволит службе внутреннего контроля и аудита перестроить свою работу в соответствии с международными стандартами, снизить свои риски с одновременным повышением качества выполняемых работ, предоставлять дополнительные гарантии собственникам и руководству в достоверности финансовой отчетности. Кроме того, это позволит определить уровень эффективности внутреннего контроля и управления рисками, требований выполнения законодательства и внутренних регламентирующих документов, а так же усилить предупредительный характер работы по выявлению источников рисков возникновения различных нарушений и мошенничества. Внутренние контролеры и аудиторы должны давать консультации, оспаривать или поддерживать решения руководства по рискам, а не принимать решения по управлению рисками. Характер обязанностей внутреннего контроля и аудита должен быть отражен в документах внутреннего регламента организации. Снизить неопределенность, уменьшить риски и таким образом поднять капитализацию экономического агента аграрного рынка помогает следование стандартам отчетности в области рисков. При этом требования и рекомендации к отчетности, учету и управлению рисками содержатся как в МСФО, так и в стандартах внутреннего контроля, корпоративных кодексах, различных нормативных актах. Таким образом, организованная система риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита позволит собственникам агрохолдинга получить взгляд со стороны на деятельность хозяйствующего субъекта в целом, а также понять, какие шаги необходимо предпринять для повышения эффективности ее работы с учетом требований международных стандартов и лучшей международной и отечественной практики в области внутреннего контроля и аудита.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.