АНАЛИЗ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ ДОКУМЕНТОВ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОНТРОЛЬНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Тимофеева Н.В.

Сургутский государственный университет


Номер: 2-
Год: 2016
Страницы: 58-63
Журнал: Экономика, социология и право

Ключевые слова

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье проанализированы российские и зарубежные нормативные документы, регламентирующие деятельность служб внутреннего контроля и аудита в коммерческих банках, а также проблемы формирования нормативно - правовых документов по вопросам стандартизации и методологии систем внутреннего контроля коммерческого банка.

Текст научной статьи

Регламентация деятельности контрольных подразделений в коммерческих банках, к которым относятся службы внутреннего контроля и внутреннего аудита, является одним из основных элементов построения систем внутреннего контроля кредитных организаций, поскольку только на основе нормативно - правовых документов может быть создана система внутренних документов и стандартов, регламентирующих деятельность указанных подразделений. Одним из приоритетов Банка России является приведение системы банковского регулирования и банковского надзора в соответствие с международными стандартами, поэтому для оценки нормативно - правовой базы документов, регламентирующих внутренний контроль и аудит, нами рассмотрены действующие международные стандарты и документы, устанавливающие организационно - методические основы систем внутреннего контроля, а также деятельности служб внутреннего контроля и аудита в коммерческих банках. Таблица 1 Зарубежные нормативные документы по вопросам банковского внутреннего контроля и аудита Группа документов Наименование Пояснения по вопросам внутреннего контроля и актуальные изменения Стандарты и рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору (BCBS) Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Совершенствование корпоративного управления в кредитных организациях», сентябрь 1999г. Рекомендованы Банком России для использования в работе - письмо Банка России №119-Т от 13.09.2005г. [11], письмо Банка России №11-Т от 07.02.2007г. [9] Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Принципы совершенствования корпоративного управления», октябрь 2010г. Рекомендованы Банком России для использования в работе - письмо Банка России №14-Т от 06.02.2012г. [10] Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Служба внутреннего аудита в банках», июнь 2012г. [14] Документ находится в стадии «final document» и опубликован на сайте BCBS. Документ вышел взамен рекомендации Базельского комитета 2001г. «Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов. Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами банков». Документ содержит 20 основных принципов по следующим направлениям: - Требования органов надзора к службам внутреннего контроля; - Взаимоотношения органов надзора со службами внутреннего аудита - Оценки службы внутреннего аудита. Стандарты COSO Комитета спонсорских Организаций Комиссии Тредуэя (The Committee of Sponsoring Organizations of Treadway) Стандарт COSO «Внутренний контроль. Интегрированная модель», май 2013 [16] Данный стандарт вышел взамен Стандарта «Внутренний контроль» 1992г. и содержит рекомендации менеджменту по вопросам оценки, описания и совершенствования систем контроля, дают общее определение внутреннего контроля. Документ является руководством по оценке систем контроля, по представлению внешней отчетности о внутреннем контроле, по проведению оценок систем контроля. Международные профессиональные стандарты аудита Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) Стандарты, утвержденные Комитетом по международным стандартам аудита (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB), включают: · Кодекс этики - Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA); · Международный стандарт по контролю качества - International Standard on Quality Control (ISQC); · Задания, обеспечивающие уверенность - Assurance Engagements, состоящие из 36 стандартов аудита (МСА), 2 стандарта по обзорным проверкам (МСОП), 3 стандарта по прочим заданиям (МСПЗ), 2 стандарта по сопутствующим услугам (МССУ). Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» МСА признаны подлежащими применению на территории РФ с 15.06.15г. [6] Кроме того, нормативную базу документов в области внутреннего контроля и аудита коммерческих банков формируют также законодательные акты РФ и нормативные документы Банка России. Таблица 2 Российские нормативные документы по вопросам банковского внутреннего контроля и аудита. Группа документов Наименование Пояснения по вопросам внутреннего контроля и актуальные изменения Законодательные акты РФ Федеральный закон №395-1 от 02.12.1990г. «О банках и банковской деятельности»[3] Основные изменения к закону, введенные Федеральным законом №146 от 02.07.2013г.: определены дополнительные требования к системам управления рисками и капиталом, а также определен порядок оценки Банком России качества их управления. Усилена ответственность Советов директоров за формирование и функционирование в банке систем управления рисками и капиталом, моделей количественной оценки рисков, включая оценку активов и обязательств, внебалансовых требований и обязательств банка, а также сценариев и результатов стресс - тестирования. Закон закрепил необходимость создания, как службы внутреннего контроля, так и службы внутреннего аудита, определил специальные требования к деловой репутации лиц, оказывающих существенное влияние на деятельность кредитной организации. Закон закрепил требования к политикам кредитных организации в части оплаты труда, а также к раскрытию информации о деятельности кредитных организаций. Основные изменения к закону, введенные Федеральным законом №403 от 01.12.2014г.: установлены требования об обязательном аудите отчетности кредитной организации. Для заключения о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, законом установлены дополнительные требования, а именно аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать результаты проверки аудиторской организацией, в том числе, соответствия внутреннего контроля и организации систем управления рисками кредитной организации, требованиям, предъявляемым Банком России к таким системам. Федеральный закон №86-ФЗ от 10.07.2002г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [13] Основные изменения к закону (введены ФЗ №146 от 02.07.2013г.): закон закрепил требования к системам управления рисками и капиталом, внутреннего контроля кредитных организаций, а также квалификационным требованиям руководителей служб управления рисками, внутреннего аудита, внутреннего контроля кредитных организаций. Закрепил требования к проведению оценки качества систем управления рисками и внутреннего контроля, капитала кредитной организации, достаточности собственных средств (капитала) и ликвидности кредитной организации, их соответствию характеру и масштабу совершаемых кредитной организацией операций, уровню и сочетанию принимаемых рисков, включая определение объема, структуры операций и критериев такой оценки. Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» [7]. Закон вступил в силу с 01.01.2013г. Закон кардинально изменил подходы к организации внутреннего контроля, в частности установил обязанность осуществления внутреннего контроля экономическими субъектами в обязательном порядке. Причем объектом контроля должно быть не только ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта. Федеральный закон№307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» [4]. Закон введен в силу с 01.01.2009г. Основные изменения к закону (введены ФЗ №403 от 01.12.2014г.): закон закрепил требования к осуществлению аудиторской деятельности в соответствии международными стандартами аудиторской деятельности. Нормативные документы Банка России Положение Банка России №242-П от 16.12.2003г. «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» [5] Положение является основным документом по вопросам внутреннего контроля и устанавливает требования к системам внутреннего контроля в кредитных организациях, порядок оценки Банком России качества систем внутреннего контроля кредитных организаций, а также особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением указанных требований. С 01.07.2014г. введены существенные изменения, которыми предусмотрена реорганизация служб внутреннего контроля и созданием двух контрольных служб с различными функциями. На службы внутреннего контроля возложены функции комплаенс контроля (контроля соблюдения действующего нормативных актов, внутренних регламентов), а к основным функциям служб внутреннего аудита отнесен контроль эффективности систем внутреннего контроля в целом), а также проверка эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками. Письмо Банка России №47-Т от 24.03.2005г. «О Методических рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях» [8] Документ разъясняет процедуру проведения проверки Банком России организации внутреннего контроля и ее оценки в кредитной организации. Содержит методику оценки системы внутреннего контроля банка, основанную на балльно-весовом подходе. Письмо Банка России №26-Т от 23.03.2007г. «Методические рекомендации по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)» [2] Документ разъясняет процедуру проведения проверки Банком России и оценки системы управления банковскими рисками в кредитной организации. Содержит методику оценки системы управления банковскими рисками банка, основанную на балльно-весовом подходе. Указание Банка России №3223-У от 01.04.2014г. «О требованиях к руководителям службы управления рисками, службы внутреннего контроля, службы внутреннего аудита кредитной организации» [12] Документ устанавливает требования к лицам, осуществляющим функции руководителей службы управления рисками, службы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита кредитной организации, а также требования к их деятельности. Российские профессиональные стандарты аудита Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства РФ№696 от 23.09.2002г. и Приказами Минфина России [15] Правила разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. Таким образом, проанализировав приведенный в таблицах 1 и 2 перечень нормативных документов, регулирующих осуществление внутреннего контроля в кредитных организациях, можно сделать вывод о том, что, с одной стороны, существует достаточное количество «рамочных документов», определяющих политики и принципы осуществления внутреннего контроля и требования к системам внутреннего контроля, с другой, о недостатке регламентов, определяющих требования к порядку осуществления внутреннего контроля в кредитных организациях и стандартов деятельности контрольных подразделений. Следует отметить тот факт, что отдельные аспекты контрольной деятельности находят свое отражение в нормативных документах, однако не всегда эти подходы и критерии четко определены. Так, например, в работе Зубаревой Л.В., Тимофеевой Н.В. [1] установлено, что отечественными нормативными документами не определено понятие «внутренний аудит», но Банком России, косвенно, применены подходы к определению внутреннего аудита, изложенные в стандартах Базельского комитета по банковскому надзору (BCBS). Что касается вопросов стандартизации процессов и процедур внутреннего контроля в российской банковской сфере, то в данной связи необходимо отметить тот факт, что Банк России планомерно проводит работу по приведению системы банковского регулирования и банковского надзора в соответствие с международными стандартами, установленными, в том числе документами BCBS. Это подтверждают многочисленные изменения, внесенные в российские законодательство и документы по вопросам внутреннего контроля кредитных организаций в последние два года. При этом, все принципы стандарта BCBS «Службы внутреннего контроля в банках» определяют требования по реализации риск-ориентированного аудита, в том числе и во взаимодействии с органами надзора (Банком России). В качестве основного требования надзора к службам внутреннего аудита в соответствии с указанным стандартом определен постулат, в соответствии которым «эффективная СВА дает совету директоров и менеджменту старшего звена независимую гарантию качества и эффективности систем и процессов управления рисками, внутреннего контроля и управления банка, тем самым помогая совету директоров и менеджменту старшего звена защищать свою организацию и ее репутацию» [14]. Однако ни российские нормативные документы (приведены в табл.2) (включая и единственное положение, регулирующее вопросы организации и методологии систем внутреннего контроля в коммерческих банках - Положение № 242-П от 16.12.03г. «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах), ни зарубежные нормативные документы, регулирующие осуществление внутреннего контроля в коммерческих банках (приведены в таблице 1), не дают ответов на вопросы о том, как должен быть организован риск-ориентированный аудит: как должна быть организована деятельность подразделений контроля, каковы стандарты их деятельности; какими должны быть методики оценки системы управления рисками и эффективности систем внутреннего контроля, используемые службой внутреннего аудита. Следует обратить внимание на существенный пруденциальный аспект - отсутствие у Банка России стандартизированного подхода к оценке внутреннего контроля банка, аналогичного стандартным подходам, разработанным для целей бухгалтерского учета или аудиторской деятельности. Таким образом, вопрос формирования нормативной базы, в том числе стандартизации и методологии систем внутреннего контроля, а также системы внутренних документов и стандартов, регламентирующих деятельность контрольных подразделений кредитных организаций, сегодня актуален и, по нашему мнению, является базовым для регулирования систем внутреннего контроля коммерческих банков.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.