РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ В РАЗВИТИИ НАЛОГОВОГО ПРАВА Аманалиев У.О.

Юридического факультета КНУ им. Ж. Баласагына


Номер: 6-2
Год: 2016
Страницы: 130-134
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

Конституция, налог, международное право, конвенция, международный договор, кодификация, налоговое администрирование, The Constitution, the tax, international law, the Convention, an international treaty, the codification, the tax administration

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

Автор в данной статье исследовал один из наиболее значимых источников налогового права международных договоров. В завершении он отметил, что заключение (пересмотр) соглашений об избежании двойного налогообложения о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество не приведет к действенному результату, если не будут внесены уточнения и изменения в Налоговый кодекс Кыргызской Республики.

Текст научной статьи

Одним из наиболее значимых источников налогового права являются общепризнанные нормы международного права и нормы международных договоров Кыргызской Республики, имплементированные во внутреннее право (например, договоры об устранении двойного налогообложения). Конституция Кыргызской Республики закрепила приоритет международных договоров перед нормами национального закона. Часть 3 статьи 6 Конституции Кыргызской Республики определяет, что вступившие в установленном законом порядке в силу международные договоры, участницей которых является Кыргызская Республика, а также общепризнанные принципы и нормы международного права являются составной частью ее правовой системы Кыргызской Республики [1, c.72]. Если внутреннее законодательство противоречит международным договорам Кыргызской Республики, применяются правила международного договора. Эту же норму и статья части первой Налогового кодекса Кыргызской Республики С развитием интернационализации международных экономических связей, в большинстве стран мира стал отмечаться рост деструктивных явлений в области налоговых правоотношений. «В результате огромные суммы незаконно полученных денежных средств включаются в финансово-экономический оборот, расширяются масштабы теневой экономики». В этих условиях важным является предупредить тенденции и развитие способов и приемов, способствующих нарушению налогового законодательства, используя как внутренние резервы, так и потенциал международных договоров. Статья 3 НК Кыргызской Республики предусматривает: «Если вступившим в установленном законом порядке международным договором, участником которого является Кыргызская Республика, установлены иные нормы, чем предусмотренные налоговым законодательством Кыргызской Республики, то применяются нормы этого международного договора» [2, c.118]. Это означает, что международный договор, имеющий нормы налогового права имеет в Кыргызской Республике большую юридическую силу, чем отечественный закон. Международные нормы обладают приоритетом по отношению к любому противоречащему им внутреннему законодательному акту независимо от времени его принятия. Документом, регулирующим действие международных договоров на территории государства, является Венская Конвенция о праве международных договоров [3, Ст. 171]. Международные договоры, регулирующие правовые вопросы в области налогов играют важную роль в регулировании и совершенствовании налогвой системы государства. Роль и значение международных договоров в развитии и совершенствовании налоговой системы государства трудно переоценить. Ратификация и вступление в силу международных договоров с одной стороны, гарантирует налогоплательщикам недискриминацию, позволяет избежать двойного налогообложения; с другой - обеспечивает государствам участникам договоров возможность: осуществления контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов на территории договаривающихся государств; взаимных прямых консультаций; обмен информацией, обмен опытом и иных контактов для решения многих спорных вопросов. Несомненную важность международные соглашения об избежании двойного налогообложения имеют для договаривающихся государств как носителей суверенных экономических прав, поскольку такие договоры являются основанием для закрепления на договорной основе субъективных прав на получение определенной договором доли от налогообложения доходов (капитала) и имущества, получаемых резидентами от международной предпринимательской деятельности. Международные договоры позволяют предупредить большое количество нарушений налогового законодательства Кыргызской Республики путем согласования наиболее значимых вопросов в области налогообложения, постановки на учет осуществления контроля и других. Весьма существенное значение имеют международные договоры в предупреждении правонарушений, совершаемых иностранными гражданами и иностранными (международными) организациями по законодательству страны, на чьей территории, лицо извлекается доход. По мнению Ю.А. Крохиной «непосредственное влияние норм международного права на внутринациональный правовой режим финансовых отношений оказывают два фактора: - государственные интересы в международной сфере; - государственная внутренняя и внешняя политика, в том числе финансовая политика государства» [4, c.230]. По состоянию на 16 марта 2015 года Кыргызская Республика является участником 25 международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Из них вступили в силу с 22 государствами: с Республикой Казахстан, Российской Федерацией, Беларусью, Республикой Узбекистан, Канадой, Турцией, Индией, Украиной, Таджикистаном, Польшей, Монголией, Швейцарией, Австрией, Китаем, Ираном, Республикой Молдова, Финляндией, Германией, Пакистаном, Латвией, Кореей и Литвой. Соглашения парафированы с Грузией, Арменией, Азербайджаном, Чехией и Люксембургом, Великобританией, Кувейтом и Султанатом Оман. Проведен первый раунд переговоров с Бельгией, Бангладеш, Вьетнамом и Эстонией. На данный момент анализируются проекты соглашений, поступивших из Франции, Греции, Венгрии, Македонии, Туркмении, Гонконга, Италии, Сингапура, Японии, ЮАР, Бахрейна. В этом году предполагается проведение первого раунда переговоров со Словакией, Нидерландами, а также второго раунда переговоров с Бангладешом и Вьетнамом. Подписание таких договоров осуществлялось в соответствии Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 28 мая 1992 г. № 352 «Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал применяются к резидентам одного или обоих договаривающихся государств и распространяются на прямые налоги, такие как: налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы, дивиденды, проценты и др. Соглашения об избежании двойного налогообложения также рассматриваются в качестве средства привлечения прямых иностранных инвестиций в экономику республики, так как дают возможность иностранным фирмам инвестировать в страну, зная, что налогом они будут облагаться только один раз». В настоящее время Министерство финансов Кыргызской Республики с участием Министерства иностранных дел Кыргызской Республики, Государственной налоговой службы Кыргызской Республики, заинтересованные органы исполнительной власти, проводит переговоры о приведении международных соглашений в соответствие с указанным Типовым соглашением. В целях предупредительной деятельности в области налогов все ныне действующее разнообразие международных договоров можно классифицировать следующим образом: 1. Соглашения, регулирующие вопросы интеграции и унификации налогообложения. К ним относятся: а). Соглашения о развитии интеграции. Цель таких соглашений - не применять таможенные пошлины и налоги, имеющие эквивалентное действие между странами-участниками международного договора, а также установить количественные ограничения на ввоз и (или) вывоз товаров, с таможенной территории договаривающихся государств, предназначенных для реализации на территории других стран. Так по соглашение от 23 декабря 1991 года между Республики Турцией и Кыргызской Республики «О торговом и экономическом сотрудничестве» [5, Соглашение между Республики Турцией и Кыргызской Республики «О торговом и экономическом сотрудничестве»] правительства государств-участников Соглашения, стремясь к дальнейшему углублению взаимовыгодных экономических отношений между государствами, придавая важное значение сохранению и развитию производственных и торговых взаимосвязей между предприятиями и организациями государств, согласились не применяются ввозные и вывозные пошлины, налоги, акцизы и количественные ограничения в отношении товаров, поставляемых по кооперации, в рамках таможенных режимов переработки. 2. Соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами договаривающихся государств. Косвенными - признаются: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. В целях предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах, такие договоры устанавливают, что товары, ввозимые на таможенную территорию государства и вывозимые с таможенной территории государства, облагаются косвенными налогами в стране назначения в соответствии с ее национальным законодательством. Предметом таких договоров является установление принципа взимания косвенных налогов при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами государств участников по соглашению. Например, в Соглашении между правительством КР и правительством Таджикистана «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)» от 6 мая 1998г. [6, Соглашении между правительством КР и правительством Таджикистана «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)»], ст.5 определен порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. Этот порядок регламентирован Протоколом, являющимся неотъемлемой частью Соглашения. В соответствии с п.2 указанного Соглашения «Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом». Нулевая ставка - это ставка косвенных налогов на товары (услуги) равная нулю процентов. 3. Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов. Целью подписания таких договоров является: - устранение двойного налогообложения, предотвращение уклонения от уплаты налогов, недопущение налоговой дискриминации. Соглашениями оговариваются виды финансово-хозяйственной деятельности, на которые распространяется приведенное правило (международные перевозки, взаимная торговля, независимая личная деятельность). Положения таких договоров преимущественно однотипны и применяются в отношении следующих видов налогов: налог на прибыль, налог на имущество, подоходный налог. Соглашениями регулируются: виды объектов налогообложения, подпадающих под действие договора (прибыль от коммерческой деятельности, дивиденды, проценты, доходы от недвижимого ф имущества, доходы от авторских прав и лицензий, гонорары директоров, пенсии); категории налогоплательщиков - субъектов налогообложения. По договоренности сторон соглашениями могут быть предусмотрены и иные категории доходов и имущества, подпадающие под освобождение от двойного налогообложения. 4. Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства. Поскольку область применения указанных соглашений достаточно широка, одним из них является: Соглашения, по которым компетентным органом является Государственная налоговая служба Кыргызской Республики. Цель - оказание содействия: в выявлении, пресечении и предупреждении нарушений в области налогов и сборов; предоставление информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами; предоставление информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях законодательства в области налогов и сборов; создание и организация работы компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов; выработка методов работы с налогоплательщиками, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением законодательства в области налогов и сборов; обучения кадров и обмен специалистами и др. Полученная в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с национальным законодательством и требованиями запрашиваемого налогового органа. Например в Соглашении между правительством Кыргызской Республики и Правительством Литовской Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход», подписанного 15 мая 2008 года, компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений Соглашения или национальных законодательств Договаривающихся Государств, касающихся любых видов налогов, в той мере, в какой налогообложение не противоречит указанному Соглашению, в том числе для предотвращения уклонений от уплаты налогов . Компетентные органы путем консультаций разрабатывают формы и методы обмена такой информацией. То что относится к цели таких соглашений, предполагаем, что их как минимум три. Целями подписания договоров об избежании двойного налогообложения о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество является: 1) повышение инвестиционной привлекательности Кыргызской Республики и устранение налоговых конфликтов; 2) повышение собираемости налогов от деятельности на территории Кыргызской Республики иностранных организаций; 3) поднятие эффективности деятельности налоговых органов. Отдельным остался стоять вопрос о внесении соответствующих изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики, поскольку Постановления Правительства КР не являются основанием для внесения изменений в законы Кыргызской Республики в области налогообложения. Кроме указанного так и остался нерешенным вопрос о том, где же будут уплачивать налоги нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории договаривающего государства (извлекающие прибыль, (доход)), но не имеющие на этой территории постоянного представительства. В завершении хотелось бы отметить, что заключение (пересмотр) соглашений об избежании двойного налогообложения о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество не приведет к действенному результату, если не будут внесены уточнения и изменения в Налоговый кодекс Кыргызской Республики, в первую очередь это относится к терминологии.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.