ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС В КРУПНЫХ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Метелькова Л.В.

Тюменский государственный университет


Номер: 2-1
Год: 2017
Страницы: 85-87
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

Текст научной статьи

В настоящее время существует проблема несвоевременной уплаты, неуплаты и неполной уплаты налогов юридическими лицами. В большинстве случаев речь идет о намеренном уклонении от выплат, однако в последнее время внимание государственных органов также направлено на своевременное отражение данных о налоговой базе юридическими лицами. Одним из видов уплачиваемых юридическими лицами налогов является налог на добавленную стоимость. НДС - это косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Ставка НДС может составлять 0%, 10%, 18 %, без НДС, 18/118 от реализации. Ставкам налога на добавленную стоимость посвящена статья 164 Налогового Кодекса Российской Федерации. Ставка 0% применяется при экспортных реализациях, а также при оказании услуг по международной перевозке товаров. Ставка Без НДС используется, когда местом реализации не признается территория РФ, а также если реализация вообще не облагается НДС (ст. 149 НК РФ). Ставка 10 % применяется при реализации отдельных производственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров. Ставка 18% является основной, и применяется во всех остальных случаях. Ставка 18/118 является расчетной, и применяется в особых случаях (п.4 ст. 164 НК РФ). Подача налоговых деклараций по данному виду налога осуществляется ежеквартально. Особенно актуальна проблема своевременного отражения данных об совершенных реализациях для крупных производственных международных компаний. Корректно и вовремя крупным компаниям формировать налоговую базу часто не позволяют следующие причины: наличие субподряда, технические проблемы, урегулирование вопросов с заказчиками, трудности с корректным оформлением документов, трудности с контрактами, в рамках которых осуществляется оказание услуг или поставка товаров. Наличие субподряда предполагает собой перевыставление затрат. Так, в конец месяца, происходит оформление документов о выполненных работах между подрядчиком и заказчиком, а в следующие месяцы, в следующие периоды - расчеты между подрядчиком и субподрядчиком. Таким образом, для субподрядчика расчеты о выполненных работах формируются с опозданием в месяц. Например, заказчик и подрядчик подписывают акт об аренде оборудования, арендуемого с 26 числа предыдущего месяца до 25 числа текущего, 26-30 числа отчетного месяца, в выручку субподрядчика сумма попадает только в следующий месяц. Данная схема расчетов является достаточно неудобной, проблематичной и рисковой для субподрядчика в период закрытия квартала с точки зрения налоговых выплат. Часто, своевременное проведение таких документов является просто невозможным, и организация просто вынуждена в будущем подавать уточненную декларацию. С другой, стороны, в крупных иностранных организациях наличие субподрядных договоров просто неизбежно, так как в качестве заказчиков обычно выступают иностранные организации, которым удобно регистрировать взаимоотношения также с иностранной компанией - нерезидентом, имеющей представительства в России, а не с компанией, непосредственно зарегистрированной в России, чьи продукция и услуги фактически были предоставлены. Субподряд, как правило, юридически оформляется двумя способами: через договор субподряда или через заказ-наряд. В договоре субподряда обычно прописывается прямая ссылка на основной договор, и, таким образом, все цены, ставки, номера по каталогу, инвентарные номера, скидки и прочее сохраняют свою идентичность. При оформлении заказ-наряда цены на товары и ставки за услуги прописываются отдельно, даже если они имеют одинаковую стоимость. Так, на практике, часто возникают ситуации, когда подрядчик и заказчик подписывают дополнительные соглашения на изменение цены товаров, либо на добавление новых, но, при этом, вовремя не уведомляют об этом субподрядчика. При поступлении подписанных документов, бухгалтер, оформляющий документы со стороны субподрядчика, замечает отсутствие стоимостных значений, появляется необходимость подачи заявки на добавление отсутствующих цен на определенные товары и услуги, тем самым, процедура оформления фискальных документов затягивается. К сожалению, встречаются случаи, когда бухгалтер при оформлении документов упускает наличие некоторых дополнительных соглашений и соответственно, и их содержание, в таком случае, корректировка документов происходит для всех трех участвующих компаний. Также на практике бывает, что подрядчик не уведомляет субподрядчика о подписании дополнительных соглашений на предоставление системы скидок, данный фактор выявляется позже, а значит, также теряется возможность своевременного проведения реализации. Другой проблемой, вытекающей из последствий вступлений в субподрядные отношения, является взаимозависимость расчетов. В процессе оформления и подписания документов о выполненных работах нередко между заказчиком и подрядчиком появляются споры и разногласия о цене, либо об объемах выполненных работ, либо о количестве поставляемых товаров. Такие споры могут решаться от одного месяца и более. Так, если подрядчик выставил счет одним месяцем, после разрешения споров, заказчик подписал документ 2-3 месяцами позже и принял документ к учету датой подписания, то к субподрядчику данные расчеты поступили несвоевременно, и, таким образом, оформляются и проводятся такие документы по факту выполненных работ, то есть с опозданием в 2-3 месяца. При наличии договоров аренды транспортных средств также не все операции могут быть отражены своевременно. При создании первоначальной версии договора оформляется приложение с перечислением всего арендуемого имущества. Однако с течением времени с локации выполняемых и работ и производства могут поступить данные о фактической аренде средств, которые не были изначально включены в контракт. Так, например, все сдаваемые в аренду вагон-дома имеют одинаковую ставку аренды, но не все инвентарные номера вагон-домов были изначально прописаны в договоре, требуется время, чтобы внести изменения в контракт и, только потом, можно будет оформить документ реализации. Такая ситуация в принципе возможна при замене на идентичные средства и товары, либо при ошибках специалистов на локациях, которые могут не уделить должного внимания непосредственно инвентарным номерам и номеру государственной регистрации. Технические причины также могут являться основанием для несвоевременного предоставления данных налоговой базы. В крупных организациях учет ведется консолидировано с использованием разных управленческих систем и разного программного обеспечения. Каждая из программ имеет свои особенности использования, сбор данных по всей компании часто представляет собой трудоемкий процесс. Реализацию бывает невозможно провести из-за блокировки системных данных, отсутствия контрагента или данных о нем в какой-либо базе, из-за привязки товаров к складу и несвоевременного отражения кладовщиками перемещения товаров. При автоматической выгрузке данных о совершенных операциях некоторые счета также могут быть ошибочно не выключены в базу, допускается возможность искажения программой номера счета, либо его даты. При наличии контрактов в иностранной валюте существует риск некорректного пересчета проведенных документов в российские рубли. Однако следует признать, что при знании потенциально возможных технических ошибок, их можно успешно предотвратить, либо скорректировать данные вручную. К сожалению, человеческий фактор, а также недобросовестное выполнение обязанностей и невнимательность также могут служить поводом для искажения налоговой базы. Налогу на добавленную стоимость, порядку его расчета, а также неуплате или неполной уплате сумм налога посвящены статьи 174 и 122 Налогового Кодекса Российской Федерации. Компания, при несвоевременном отражении данных, применяет следующую схему расчетов: если получилось так, что после закрытия квартала и подаче декларации, появились дополнительные реализации, то, во-первых, в любом случае, платится НДС, затем, штраф, в размере 20% от налога на добавленную стоимость дополнительно и пени. Пени исчисляются умножением 1/300 ставки рефинансирования на количество дней даты документа до подачи уточненной декларации. При наличии экспортных реализаций применяется ставка НДС 0%, однако, при несвоевременной отчетности (более 180 дней) от даты реализации (дата таможенной декларации, международной транспортной накладной), платится НДС, также в размере 18%. Однако организация имеет право после корректного оформления и отражения реализации в учете подать заявление на возврат суммы уплаченного налога и ожидать обратного перечисления до 3 лет. Таким образом, крупным и международным производственным организациям часто представляется невозможным абсолютно полное и своевременное отражение данных в налоговых декларациях. Причинами искажения данных налоговой базы является ряд факторов, сущностью которых является большой объем деятельности и высокая степень зависимости от других юридических и физических лиц. Однако при наличии проблем, указанных выше, можно найти способы их решения, либо уменьшения объема их масштаба. Во-первых, при приближении отчетного периода организовывать работу налогового отдела таким образом, чтобы усилить взаимодействие с бухгалтерами. Так, в основном, все данные о совершенных реализациях попадают в налоговую базу автоматически, но, с тем, что не может попасть в базу своевременно, необходимо проводить дополнительную работу: уведомлять бухгалтеров о конкретных периодах сбора и обработки данных по НДС, просить формировать дополнительные отчеты о непроведенных на данный момент реализациях; организовывать сверку с контрагентами, с тем, чтобы исключить наличие односторонних реализаций. Также, во многих крупных компаниях движения материалов, товаров, основных средств, услуг производится системно, так, что, даже если реализация не проведена и не оформлена, ее фактическое наличие можно отследить в системе. Речь идет, например, о связи со складами: через ордер на продажу можно увидеть, что та или иная продукция была отгружена контрагенту в определенном количестве, по конкретной стоимости, с помощью привязки к контракту, по определенному прайс-листу. Сотрудник налогового отдела компании может осуществить выгрузку этих данных, увидеть сумму, которая также могла бы войти в налоговую базу, и попросить бухгалтера дать комментарии по каждой непроведенной реализации. Конечно, по причине несвоевременной подачи данных по НДС, а также для исправления ошибок в расчетах по налогу, существует возможность подачи уточненной декларации. Она позволяет скорректировать налоговые данные и избежать штрафов. Однако, следует учитывать тот факт, что даже если данные содержатся в уточненной декларации, но были поданы несвоевременно, то начисление пени неизбежно. По проверке у налоговых органов существуют контрольные мероприятия, которые позволяют оценить достоверность и корректность предоставляемых сведений. В первую очередь, одним из таких инструментов является сверка между компаниями: на соответствующую реализацию у второй стороны должно быть встречное поступление, если прямого соответствия не находится, требуется предоставление разъяснения о причине уклонения от налогообложения. Вторым показателем является проверка и анализ самих деклараций. Так, в письме ФНС России от 03 июля 2012 года № АС-5-3/815дсп@ установлены контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль. При корректном содержании данных в налоговой декларации по НДС и по налогу на прибыль значения определенных строк должны совпадать. Налоговый орган при факте каких-либо несоответствий может предъявить требование дать уточненную декларацию. Говоря о контроле экспортных реализаций, следует обратить внимание на то, что налоговая получает данные таможни, и, тем самым, также контролирует реализации по номеру грузовых таможенных деклараций.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.