ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ Барчинова Н.С.

Самарский институт - высшая школа приватизации и предпринимательства


Номер: 4-3
Год: 2017
Страницы: 113-117
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

налоговая политика, налоговая нагрузка, налоговое планирование, налоговые платежи, оптимизация налогообложения, амортизационная премия, создание резервов по сомнительным долгам, tax policy, tax burden, tax planning, tax payments, tax optimization, bonus depreciation, the creation of reserves on doubtful debts

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье анализируются правовые аспекты формирования налоговой политики российских компаний. В ходе формирования налоговой политики компаний по конкретному вопросу ведения налогового учета производится выбор одного из нескольких возможных вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности российских компаний как раз и позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации.

Текст научной статьи

Налоговая политика является элементом финансовой стратегии компании, от нее зависит финансовая результативность компании, так как рационально составленная налоговая политика может оказать положительное влияние на финансовое состояние компаний. Учетная и налоговая политика оказывает существенное влияние на движение денежных средств и финансовое положение предприятия. Пересмотр налоговой политики особенно актуален во время финансового кризиса, когда перед любой компанией стоит задача выявить финансовые резервы и увеличить собственные доходы путем снижения налоговой нагрузки в новых экономических условиях. С этой точки зрения, любая компания должна заниматься налоговым планированием, разработкой и повышением эффективности корпоративной налоговой политики. Налоговая политика компании существенно зависит от налоговой политики государства. Направления налоговой политики и дальнейшего развития налоговых систем обычно формируются в соответствии со спецификой задач, которые необходимо решать на данном этапе социально-экономического развития государств. Приоритетом Правительства РФ в области налоговой политики в средне и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе посредством повышения ставок основных налогов. Динамика налоговой нагрузки по отраслям экономики РФ в 2006-2015 гг. представлена на рис. 1. Рис. 1 - Динамика налоговой нагрузки по отраслям экономики РФ в 2006-2015 гг., %[7] За 2006-2015 гг. налоговая нагрузка по основным отраслям в РФ снизилась: в сельском хозяйстве - на 2,0%, в отрасли добычи полезных ископаемых - снижение составило 7,2%, в оптовой розничной торговле сокращение налоговой нагрузки составило 1,1%, в ресторанно-гостиничной сфере снижение налоговой нагрузки произошло на 1,7%. Рост налоговой нагрузки наблюдался лишь по отрасли строительство на 0,8%. В период экономического кризиса, произошедшего в 2008-2009 гг., было принято несколько законов, целью которых было снижение налоговой нагрузки. Ставка налога на прибыль предприятий была снижена с 24 до 20 процентов. Также была введена «амортизационная премия» в размере, не превышающем 30 процентов в отношении отдельных видов основных средств. К основным целям налоговой политики относятся: сохранение бюджетной устойчивости; поддержка инвестиционной и предпринимательской активности, способной обеспечивать налоговую конкурентоспособность государства на мировой арене; получение необходимого объема бюджетных доходов. [8] Разработка и реализация налоговой политики предприятия приводит к смягчению воздействия внешней среды на стратегические и тактические условия его функционирования, а также обеспечивает равновесие между регулирующей и фискальной функцией налогов. Налоговая политика - это составная часть финансовой стратегии предприятия, которая заключается в выборе наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при наличии альтернативных вариантов его хозяйственной деятельности. [1] Оптимальной для компании является такая величина налоговых платежей, которая рассчитывается с учетом применения законных способов ее оптимизации; определяется с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для компании; не снижает величину финансового результата. [3] Практически любой компании-налогоплательщику приходится выбирать какой-либо вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора должно быть оформлено документально. В связи с этим, в качестве первостепенной задачи любой компании, независимо от специфики ее деятельности и отраслевой принадлежности, выступает формирование рациональной учетной политики, принимаемой для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Правильно выбранная учетная политика предприятия - одно из главных направлений оптимизации налоговых платежей, влияющих на размер прибыли. Перечислим основные аспекты, которые необходимо учитывать при формировании учетной политики. 1. Выбор предприятием метода признания дохода для целей налогового учета. Согласно налоговому законодательству, у налогоплательщиков имеется право на самостоятельный выбор метода признания расходов для целей налогообложения, однако исходя из 25 главы НК РФ, большинство организаций обязаны использовать метод по начислению. [2] 2. Право организации на использование амортизационной премии. Под амортизационной премией подразумевается особый порядок учета сумм амортизации. Исходя из этого порядка, у налогоплательщика имеется право на единовременное включение в состав расходов налогового (отчетного) периода расходов на капиталовложения в размере, не превышающем 10 процентов от первоначальной стоимости ОС (а по ОС, относящимся к третьей-седьмой амортизационной группе, в размере, не превышающем 30%). Согласно налоговой политике, налогоплательщики должны указывать, какими документами подтверждается дата изменения первоначальной стоимости объекта ОС. Так, благодаря амортизационной премии, у организации появляется возможность единовременного списания в расходы налогового (отчетного) периода от 10 до 30 процентов первоначальной стоимости ОС. Это приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Согласно данным консолидированной финансовой отчетности компании ОАО «Газпром», эффект от использования амортизационной премии по отношению к некоторым объектам ОС составил 81 693 млн. руб.[6] Однако практика показывает, что эффект от использования амортизационной премии является недолговечным, так как уже после первого года срока использования ОС, данный эффект нейтрализуется увеличением налога на прибыль. В данном случае, увеличение налога на прибыль происходит по причине уменьшения амортизации. 3. Выбор метода начисления амортизации для амортизируемого имущества. Предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, после чего закрепляет его в учетной политике и не изменяет его на протяжении всего срока начисления амортизации. Но по имуществу, которое входит в восьмую-десятую амортизационные группы, начисление амортизации осуществляется только линейным способом. Линейный метод начисления амортизации характеризуется следующим: - простотой начисления; - равномерным перенесением затрат на себестоимость; - сближением налогового учета с бухгалтерским. Линейный метод начисления амортизации используется отдельно для каждого объекта ОС, что способствует ведению более точного учета списания стоимости объектов ОС. У нелинейного метода начисления амортизации также имеются некоторые преимущества. Благодаря использованию этого метода уменьшается сумма амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта ОС. Учитывая то, что существенная часть основных средств характеризуется наивысшей степенью отдачи в первые несколько лет использования, то использование нелинейного метода позволяет сопоставлять размер амортизационных отчислений с реальной пользой, полученной от объекта. Именно по этой причине использование данного метода является рациональным для объектов ОС с относительно коротким жизненным циклом (около пяти-семи лет). К примеру, сооружения, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства и машины, относящиеся к первым четырем амортизационным группам. 4. Создание резервов в организации. Создание резерва по сомнительной задолженности является довольно эффективным методом налоговой оптимизации. Главное условие для создания резерва заключается в использовании предприятием метода начисления для расчета налога на прибыль. Налогоплательщик принимает самостоятельное решение о создании резерва, закрепляя свое решение в учетной политике предприятия. В соответствии с законодательством, резервы можно создавать по сомнительным долгам (266 статья НК РФ); на ремонт основных средств (324 статья НК РФ); на предстоящие отпуска, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (324 статья НК РФ); на гарантийный ремонт (267 статья НК РФ). При создании резервов у предприятия появляется возможность существенно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.[4] Данный метод также используется российскими компаниями. Так, ОАО «Газпром» во втором квартале 2014 года получил чистый убыток по РСБУ в размере 7,5 млрд. рублей по сравнению с чистой прибылью в 58,76 млрд. рублей годом ранее. На показатель чистой прибыли повлияло создание резерва по сомнительным долгам в размере 179,27 млрд. рублей (около $5,1 млрд.). Резерв был создан во втором квартале. [5] 5. Оптимальный выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В 286 статье НК РФ определено несколько способов уплаты налога на прибыль: - уплата налога осуществляется авансовыми платежами ежемесячно, сумма налога исчисляется исходя из фактически полученной суммы прибыли; - уплата налога осуществляется авансовыми платежами ежемесячно, сумма налога исчисляется исходя из прибыли, полученной в прошлом квартале; - уплата налога осуществляется авансовыми платежами ежеквартально. Сумма налога исчисляется по итогам отчетного периода. Данный вариант подходит в том случае, если доходы предприятия от реализации за последние 4 квартала не превышают 10 млн. рублей за каждый квартал. Таким образом, порядок разработки учетной политики для целей налогового учета находится в зависимости от индивидуальных особенностей деятельности предприятия. Все это приведет к оптимизации налоговых платежей предприятия и положительно скажется на повышении эффективности деятельности предприятия в целом. По данной статье можно сделать следующие выводы: налоговая политика выступает составной частью налогового планирования и позволяет существенно сократить объем расходов на содержание предприятия путем внедрения продуманной программы оптимизации налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РФ компании обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Для ведения этих видов учета разработана учетная политика для целей налогового учета и учетная политика для целей бухгалтерского учета. Учетная политика представляет собой внутренний документ компании, который раскрывает всем заинтересованным лицам особенности ведения бухгалтерского и налогового учета этой компании в конкретном отчетном периоде.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.