МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА Найденова Т.А.

Сыктывкарский государственный университет им. Питирима Сорокина


Номер: 6-2
Год: 2017
Страницы: 55-59
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

бюджет, налог на прибыль организаций, механизм налогообложения прибыли, budget, corporate profit tax, profit taxation mechanism

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье раскрывается механизм налогообложения прибыли организаций и оценивается его роль в формировании доходов бюджета.

Текст научной статьи

В условиях динамично меняющейся налоговой среды в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов в качестве приоритетной определена задача совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли организаций. Несмотря на наличие фундаментальных исследований в области налогообложения прибыли, наработок российских экономистов, практика ставит все новые проблемы при налогообложении прибыли и заставляет искать новые пути их решения. Рассмотрим механизм налогообложения прибыли исходя из положений Налогового кодекса РФ. Он включает объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления и порядок и сроки уплаты налога. Наглядно механизм налогообложения прибыли представлен на рисунке 1. Из содержания ст. 247 НК РФ «Объект налогообложения» следует, что объектом налогообложения является прибыль налогоплательщика, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок определения доходов организации устанавливается на основе статей 248, 249, 250 Налогового кодекса РФ. Затем осуществляется корректировка доходной части прибыли с учетом содержания ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». Нормы ст. 251 содержат закрытый перечень доходов, которые не увеличивают объем налоговой базы налогоплательщика и, по сути, представляют собой перечень налоговых льгот прямого действия. Кроме того, большое значение для расчета полученных доходов имеет содержание статей 290-304 НК РФ, которые определяют порядок учета доходов по данному виду налогообложения для некоторых приоритетных, по мнению законодателя, видов предпринимательской деятельности. Сложной задачей является определение значимых для налога на прибыль организаций расходов, содержание которых устанавливается на основе многочисленных норм права, рассредоточенных по нескольким статьям главы 25 Налогового кодекса РФ. Ст. 253 Налогового кодекса РФ «Расходы, связанные с производством и реализацией» определяет значимые для формирования налоговой базы расходы налогоплательщика, осуществляемые им в процессе хозяйственной деятельности. Аналогичная формулировка содержится в ст. 264 Налогового кодекса РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Уточнение содержания ст. 264 Налоговый кодекс РФ содержит ст. 268 «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав». В ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» перечислены расходы, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Рис. 1 - Механизм налогообложения прибыли организаций Налоговая база определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база текущего отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Все нюансы налогообложения прибыли должны найти отражение в учетной политике для целей налогообложения. В ней следует учесть положения, которые влияют на формирование налоговой базы, а, следовательно, на сумму поступления налога на прибыль организаций в бюджет:1) метод начисления амортизации; 2) метод признания доходов и расходов; 3) возможность переноса убытков на будущие налоговые периоды; 4) учет нормируемых расходов; 5) право на амортизационную премию и др. Действие механизма налогообложения прибыли оценим на основе анализа поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ. Таблица 1 Сумма исчисленного и поступившего в консолидированный бюджет Российской Федерации налога на прибыль организаций1, тыс. руб. Показатели Исследуемый период 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Сумма исчисленного налога на прибыль организаций 2097518511 2100524389 1920101551 1906539938 2176462997 1818432016 Поступило налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ 2270315696 2355410683 2071665753 2372842854 2598848206 1223090827 1Рассчитано авторами по данным статистической налоговой отчетности ФНС России [Электронный ресурс] // URL: http://www.nalog.ru Приведенная в таблице 1 динамика показателей поступления налога на прибыль организаций в бюджет, свидетельствуют о наметившемся в 2016 г. снижении поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. поступления налога на прибыль организаций снизились на 47%. Следовательно, существующий механизм налогообложения прибыли является недостаточно эффективным. Имеют место негативные моменты в действующем механизме налогообложения прибыли организаций, которые отрицательно влияют на объем поступления налога на прибыль в бюджет. Это связано с тем, что законодатель предоставляет преференции налогоплательщикам. В первую очередь, - это право налогоплательщика на перенос убытка на будущее в соответствии со ст.283 Налогового кодекса РФ. Также на поступление налога на прибыль влияет предоставление в соответствии с п.1 ст.284 Налогового кодекса субъектам РФ права принимать законы, в соответствии с которыми для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливаются пониженные ставки налога. Налоговый кодекс РФ предоставляет преференции резидентам особых экономических зон, дает возможность применения нулевой ставки в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Несомненно, часть преференций имеют социальную направленность, способствуют развитию реального сектора экономики, саморазвитию отдельных территорий. Однако насколько эффективных данные льготы никто не оценивает. Таблица 2 Потери консолидированного бюджета Российской Федерации в связи с предоставлением преференций отдельным категориям налогоплательщиков1, тыс. руб. Преференции Исследуемый период 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Сумма недопоступления налога на прибыль организаций в связи с предоставлением льгот и преференций, всего 162086154 201203792 152236240 179458567 279389493 595341189 в том числе: Сумма недопоступившая в связи с уменьшением налоговой базы на сумму убытка или части убытка 95323676 134398930 95894530 98153748 190372079 553861004 Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением законами субъектов РФ пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (кроме резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов) 63723023 63061812 53125954 77781816 88501362 40699964 Сумма недопоступления налога на прибыль организаций в соответствии с п.1 и 1.2 ст. 284 НК РФ (в части резидентов особых экономических зон) - 3727855 3201612 3517369 516051 780221 1Рассчитано авторами по данным статистической налоговой отчетности ФНС России [Электронный ресурс] // URL: http://www.nalog.ru Анализ данных таблицы 2 позволяет констатировать тенденцию роста потерь бюджета от предоставления преференций отдельным категориям налогоплательщиков. Наибольший урон бюджету наносит уменьшение налоговой базы на сумму убытка или части убытка. Несмотря на отдельные недостатки действующего механизма налогообложения прибыли, налог на прибыль организаций занимает существенную долю в доходах консолидированного бюджета РФ, является бюджетообразующим, о чем наглядно свидетельствуют данные таблицы 3. Таблица 3 Доля налога на прибыль организаций в доходах консолидированного бюджета РФ, % Показатели Исследуемый период 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Доходы консолидированного бюджета РФ бюджета, всего 100 100 100 100 100 100 Налог на прибыль организаций 23 21 18 19 19 21 1Рассчитано авторами по данным статистической налоговой отчетности ФНС России [Электронный ресурс] // URL: http://www.nalog.ru Таким образом, действующий механизм налогообложения прибыли является недостаточно эффективным. Одним из обстоятельств, это обуславливающих, является предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преференций, которые не носят социального характера, в частности, перенос убытков на будущее, что приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. Полагаем, что такую льготу целесообразно предоставлять только организациям, осуществляющим инновационную деятельность: внедрение новых технологий, модернизацию производства, которые в будущем принесут и организации, и бюджету доход. Это позволит увеличить поступления налога на прибыль организаций в бюджет и тем самым повысит его роль в формировании доходов консолидированного бюджета РФ.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.