МИРОВОЙ ОПЫТ ЭФФЕКТИВНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО ДОЛГА И ВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В УКРАИНЕ Угрын В.В.,Фильо М.М.

Тернопольский национальный экономический университет


Номер: 5-1
Год: 2015
Страницы: 218-223
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

налоговый долг, мировой опыт, минимизация налогового долга, самостоятельное погашение налогового долга, tax debt, international experience, minimization of tax debt, self-repayment of tax debt

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье исследуется мировой опыт оптимизации объемов налогового долга. В процессе исследования выделены страны, контролирующие органы которых отмечаются эффективностью работы в частности погашения налогового долга. Предложено использовать положительный опыт таких государств в процессе погашения налогового долга в Украине.

Текст научной статьи

Несмотря на непрерывный процесс модернизации и совершенствования налоговой системы Украины, говорить о ее эффективности к сожалению, не приходится. Налоговая система в Украине прошла не продолжительный, но сложный, путь своей эволюции. С периода обретения независимости и до сегодняшнего дня изменения претерпели абсолютно все ее составляющие. Система налогообложения как составляющая налоговой системы постоянно менялась и совершенствовалась. В 2010 году принят Налоговый кодекс Украины, который позволил унифицировать все нормативно-правовые акты в сфере администрирования налогов и сборов. Начиная с 2011 года довольно существенные изменения потерпела еще одна составляющая налоговой системы - контролирующие органы. Их структура, количественный, а также качественный состав и сегодня не сформированы окончательно, что приводит к неэффективному администрированию налоговых платежей. Отсутствие прямого диалога между контролирующими органами в сфере налогообложения и налогоплательщиками ведет к уклонению, избеганию и несвоевременной уплате налоговых обязательств. Однако проведение таких изменений принесло и определенные положительные результаты. Так, Группа Всемирного Банка в своем ежегодном исследовании (Doing Business) отметила положительные сдвиги в Украине, касающиеся легкости ведения бизнеса. В частности, в начале 2015 года среди 189 стран мира Украина заняла 96 место, что по сравнению с 2014 годом на 16 позиций лучше. Такие изменения, прежде всего, обусловлены прогрессом в условиях налогообложения, где за год Украина переместилась с 157 на 108 позицию (табл. 1). Таблица 1 Рейтинг отдельных стран по легкости ведения бизнеса в сравнении с Украиной за 2014-2015 гг. Страна Легкость ведения бизнеса Налогообложение 2014 2015 Изменение в рейтинге 2014 2015 Изменение в рейтинге Украина 112 96 +16 157 108 +49 Польша 30 32 +2 81 87 -6 Франция 33 31 -2 93 95 -2 Германия 13 14 -1 64 68 -4 США 7 7 - 44 47 -3 Австралия 10 10 - 36 39 -3 Ирландия 17 13 +4 6 6 - Сингапур 1 1 - 5 5 - Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии 9 8 -1 16 15 +1 Россия 62 64 +2 48 49 -1 Примечание. Составлено на основе источника [1]. Несмотря на произошедшие положительные изменения, Украина существенно уступает государствам Европейского Союза. Например, наш западный сосед Польша занимает в этом рейтинге 32 позицию. Ведущие же страны ЕС находятся на более высоких позициях, в частности: Франция - 31, Германия - 14, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии - 8 место. В экономическом и политическом измерениях одной из наиболее развитых стран мира являются Соединенные Штаты Америки. Отметим, что США занимают 7 место в рейтинге легкости ведения бизнеса и 47 по условиям налогообложения. Несмотря на это, все указанные страны в своем развитии сталкиваются с проблемами налогообложения. Именно налоговые отношения занимают ведущее место в сфере государственного управления любой развитой страны мира. Среди них ключевое место отведено проблемам несвоевременных налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Это в свою очередь побуждает нас к изучению положительного зарубежного опыта обеспечения минимизации налоговой задолженности и возможности его применения в Украине. Философия построения системы взыскания налоговых долгов является составной частью общей системы налогообложения в любой стране и должна быть построена на принципах сознательного отношения граждан к исполнению обязанности по уплате налогов и обязательности поступления платежей в государственную казну, поскольку без такой составляющей целостная система вообще не будет работать, а последствием отсутствия законодательного закрепления положений о взыскании налогов в налоговых правоотношениях могут стать массовые неплатежи в бюджет [2]. Довольно удачно, по нашему мнению, построен механизм погашения налогового долга в США. В случае неполной уплаты налогового обязательства при предоставлении налоговой декларации, налогоплательщик получает счет к оплате суммы задолженности. С получения этого счета начинается процесс взыскания задолженности, который продолжается до тех пор, пока задолженность не будет погашена полностью, или же до истечения срока взыскания определенного налога. Налогоплательщик получает сообщение о надлежащей сумме уплаты, в котором обоснованно размер этой суммы. Лучшими способами уплаты федеральных налогов являются разные варианты электронных платежей, предложенные Налоговым управлением США. Электронный платеж - это удобный и безопасный способ оплаты налогов. Такие платежи можно осуществлять в режиме он-лайн, по телефону или с мобильного устройства. Электронный платеж абсолютно безопасен. Налоговое управление США пользуется современной технологией кодирования и не хранит у себя банковской информации [3]. Плательщик самостоятельно определяет дату уплаты и немедленно получает подтверждение о получении средств от Налогового управления США. На сайте управления создан специальный раздел «Payments» (Платежи) сайта IRS.gov. «Direct Pay» представляет собой защищенный сервис, которым плательщик может бесплатно воспользоваться для оплаты своей индивидуальной налоговой задолженности или расчетного налога непосредственно со своего текущего или сберегательного счета [3]. Законодательством США предусмотрено несколько вариантов самостоятельного погашения налоговой задолженности налогоплательщика (рис. 1) Примечание. Составлено на основе источника [3]. Рис. 1. Способы погашения налоговой задолженности в США В случае, если налогоплательщик не в состоянии погасить задолженность полностью, необходимо указать наибольшую сумму, которая будет возможна к уплате, и сделать запрос относительно других вариантов оплаты. В частности, в случае, если налогоплательщик не в состоянии полностью погасить задолженность, Налоговое управление США может предложить соглашение о ежемесячном погашении налогового долга в рассрочку. Заметим, что для подачи заявки на сделку об оплате в рассрочку нужно контактировать с работниками контролирующего органа, что в свою очередь сокращает время и затраты налогоплательщика и является предубеждением коррупционных деяний. Такое заявление формируется и подается онлайн или направляется по почте. В отдельных случаях заключить соглашение об оплате налогового долга в рассрочку возможно по телефону [3]. Необходимо отметить, что Налоговое управление США может наложить взыскание на такие активы, как заработная плата, банковские счета, выплаты пособий социального обеспечения и пенсионные выплаты. Контролирующие органы имеют право конфисковать любое имущество, в том числе автомобиль, катер или недвижимость, с целью его продажи для погашения налоговой задолженности налогоплательщиков. Кроме того, любые последующие возвраты переплаченных федеральных налогов или штатных подоходных налогов, которые принадлежат должнику, могут быть использованы для погашения всей задолженности по федеральным налогам. Основной акцент осуществляется на добровольном погашении налогового долга. Обращение контролирующих органов и выполнение налоговых обязательств самостоятельно играет ключевую роль. Довольно интересен опыт Франции в сфере погашения налоговой задолженности. Общий уровень добровольной уплаты задекларированных и доначисленных сумм в стране составляет 98%. Доля судебных решений принятых в пользу органов взыскания во Франции составляет 95-98% [4]. Общая сумма налогового долга в стране на начало 2014 года достигла 20 млрд. евро, или 1,8% от всех налоговых поступлений. Заметим, что основная работа направлена на предупреждение и избежание налогового долга налогоплательщиками. Такие меры заключаются в предоставлении льгот по уплате налогов малым предприятиям (независимо от того, к какой отрасли народного хозяйства они принадлежат), которые осуществляют деятельность, но имеют незначительный годовой оборот. Внедрение таких мер дает возможность получить государственную поддержку предприятиям сельского хозяйства, не создавая для них избыточного налогового бремени и тем самым предупреждая возникновение долгов, которые в будущем невозможно будет оплатить. Кроме того, контролирующими органами в сфере налогообложения во Франции тщательно осуществляется работа с дебиторами налогоплательщика, допустившего налоговую задолженность. Во Франции, в преобладающем большинстве, осуществление этой процедуры требует получения разрешения суда, однако, такое решение представляется судом немедленно. Интересен порядок списания безнадежного налогового долга. В частности, следующий порядок предусматривает прекращение осуществления любых процедур взыскания налогового долга и снятия личной материальной ответственности за непогашение налогового долга налогоплательщиков. Такие прекращения предусмотрено в случае длительного непогашения по разным причинам. Основным критерием является невозможность в течение длительного времени взыскать сумму налоговой задолженности, а что стало причиной - имеет второстепенное значение (например, получение налогоплательщиком незначительных доходов; арест банковских счетов, наличие других запретов; долги банкротов, предприятий, находящихся в процедуре ликвидации, плательщиков, находящихся в розыске; долг, по которому идет обжалование и т.д.). Так называемое списание безнадежного налогового долга может быть проведено на любой стадии процедуры взыскания долга. Порядок списания регламентируется внутренним конфиденциальным документом. При незначительных суммах долга детального отчета достаточно для списания, а за значительными суммами обязательным является предоставление досье с доказательствами о невозможности дальнейшего взыскания [5]. После проведения процедуры списания информация о размере налоговой задолженности изымается из электронного досье предприятия, что позволяет органам службы государственных финансов не продолжать применение мер по погашению налогового долга. Ключевым моментом, по нашему мнению, является то, что списание налогового долга не освобождает налогоплательщика от обязанности погашения долгов в бюджет. Такая задолженность остается в документах для возможности дальнейшего поступления средств в счет погашения такого долга. Более того, налогоплательщику не предоставляется никакой информации о списании его налогового долга. Такая информация находится в распоряжении службы государственных финансов. Отсюда, в случае если возможностей для взыскания налогового долга нет, то дальнейшее расходование государством финансовых и временных ресурсов нецелесообразно. Однако налогоплательщик может самостоятельно погасить сумму задолженности в случае получения им доходов в будущем. Кроме того, поскольку такое списание происходит без участия налогоплательщика, то это практически исключает любые коррупционные проявления. Считаем необходимым рассмотреть возможность внесения изменений в процедуры списания налогового долга в Украине, используя упомянутый выше механизм. Введение в Украине улучшенной за счет предоставленных рекомендаций процедуры и применение в дальнейшем на практике указанных мероприятий позволит достичь конечной цели взыскания налоговых долгов - своевременного и в полном объеме поступления средств от уплаты налогов в государственную казну, повысить эффективность осуществления процедуры взыскания налоговых долгов, сократить затраты времени на проведение такой процедуры и обеспечить экономию бюджетных средств [5]. Налоговое управление Австралии свою работу в сфере погашения налогового долга сосредотачивает на прямом сотрудничестве с должником для того, чтобы в максимально короткие сроки обеспечить ликвидацию всей суммы задолженности. Именно благодаря этому, налоговый долг, который учитывается контролирующими органами, в конце 2011 года составил всего 0,5 млрд. долл. США [6]. Так, в случае возникновения налоговой задолженности налогоплательщика в Австралии, необходимо в кратчайшие сроки обратиться в контролирующие органы с целью получения разъяснений относительно возможности уплаты такой задолженности. Работники Налогового управления предложат плательщику несколько компромиссных решений. Более того, контролирующие органы работают на предупреждение возникновения такой задолженности. Налогоплательщик может получить информацию как избежать налогового долга. Ключевую роль в данном процессе отведено обращению плательщика, у которого существует риск неуплаты налогового обязательства, к работникам налоговых органов. В таком случае, можно будет избежать дополнительной нагрузки и штрафов за несвоевременную уплату просроченных налоговых обязательств. Кроме того, разрабатывается план выплат для каждого должника индивидуально, учитывая особенности ведения им деятельности. Отдельно предоставляется информация о средних месячных доходах и расходах, если это задолженность физического лица, а также информацию, касающуюся основных активов и обязательств должника [7]. Однако при предоставлении такой информации гарантии получения права на рассрочку нет. Налогоплательщик должен убедить, что в будущем он не допустит роста и возникновения новой задолженности, а также предоставить исчерпывающий перечень своих действий по работе с существующей задолженностью. В свою очередь, фискальные органы Австралии вправе провести «Assessing business viability» (Оценка жизнеспособности бизнеса). Проведение такой оценки осуществляется с целью определения способности плательщика погашать свои долги и выполнять свои текущие обязательства. Осуществление оценки жизнедеятельности бизнеса базируется на основе ряда показателей, среди которых: валовая прибыль, денежный поток, отношения между активами и пассивами (включая оборотный капитал); коэффициент ликвидности; наличие дополнительных источников финансирования [8]. В случае проведения «Оценки жизнеспособности бизнеса» должник обязан предоставить всю следующую информацию в пределах согласованного срока. Заметим, что в Австралии существует практика, похожая на украинскую, касательно ликвидации налогового долга, возникшего вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия, наводнения, лесной пожар или засуха). Более того, списание налогового долга не ограничивается теми налогоплательщиками, непосредственно пострадавших от наступления стихийного бедствия, но и может распространяться на других налогоплательщиков, основной доход которых получаемый от пострадавших районов. В первую очередь, рассматривается возможность отмены штрафных санкций и пени. В более сложных ситуациях принимается решение о списании налогового долга в целом. Механизм погашения налогового долга фискальными органами Российской Федерации (далее - РФ) почти идентичен действующему сегодня в Украине. Взыскание налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика осуществляется на основе норм Налогового кодекса Российской Федерации (рис. 2). Рис. 2 Порядок осуществления налоговыми органами Российской Федерации мер принудительного взыскания задолженности с плательщиков налогов, имеющих налоговый долг [9] Заметим, что в соответствии с упомянутым выше порядком, налоговые органы РФ уполномоченные самостоятельно принимать решения о взыскании задолженности за счет средств юридических лиц и за счет имущества налогоплательщика. Это, в свою очередь, не только существенно ускоряет процедуру взыскания налогового долга, но и упрощает работу для контролирующих органов. В Украине также действовала такая практика, однако с принятием Налогового кодекса, решение о взыскании средств со счетов должников принимается исключительно в судебном порядке. Более того, в случае обжалования налогоплательщиком решений контролирующих органов о доначислении налоговых обязательств и штрафных санкций, контролирующим органам запрещается описывать и продавать имущество, что часто успешно используется потенциальными должниками с целью фиктивной продажи такого имущества. Следовательно, считаем целесообразным предоставить право контролирующим органам самостоятельно принимать решения без судебных обращений по взысканию безналичных денежных средств и продаже имущества, находящегося в налоговом залоге. Практика зарубежных стран показывает, что эффективность функционирования любой структуры, в том числе фискальных органов, зависит от ее возможности учитывать и оптимально сбалансировать интересы всех заинтересованных противоположных сторон. Кроме того, ключевое место отведено стратегическому планированию своей деятельности и минимизации возможных рисков в будущем. Отсюда считаем необходимым основное внимание обратить на разработку стратегических направлений предотвращения возникновения негативных явлений, среди которых видное место принадлежит существованию налогового долга в Украине.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.