ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ПОДХОД К РАСХОДАМ И ЗАТРАТАМ В РАЗЛИЧНЫХ ВИДАХ УЧЕТА Кривин Д.В.

Казанский (Приволжский) федеральный университет


Номер: 3-3
Год: 2017
Страницы: 122-126
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

затраты на производство, себестоимость продукции, расходы будущих периодов, the cost of production, cost of production, expenses of future periods

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье рассматриваются расходы и затраты как основополагающие элементы ведения управленческого учета в организации. Анализируется также структура расходов в бухгалтерском учете с точки зрения соответствующих положений и Международных стандартов финансовой отчетности и налоговом учете с исследованием норм отечественного Налогового кодекса с целью их точного исчисления и последующего верного расчета прибыли предприятия. Основой упор делается на управленческий учет и доказывается необходимость внедрения системы “директ-костинг” классического типа в российском управленческом учете.

Текст научной статьи

В процессе ведения предпринимательской деятельности любое предприятие осуществляет затратные процессы и имеет расходную часть. Основная проблема заключается в том, что термины «расходы», «затраты” и даже “себестоимость” приравниваются друг к другу и используются специалистами в различных областях экономики как синонимы, хотя это неверный подход к пониманию данного аспекта. Главная причина колебаний прибыли лежит не столько в объеме доходов, сколько в размерах расходов. Для получения ожидаемой прибыли порой необходимо вкладываться в свое дело и нести так называемые расходы будущих периодов. В последнее время в отечественной бухгалтерской отчетности существенно сузился перечень сумм, которые могут учитываться в качестве расходов будущих периодов. Теперь они могут возникать лишь в учете нематериальных активов и договоров строительного подряда. Но несмотря на это, учет расходов будущих периодов продолжает сохранять свою значимость по следующим причинам: - точности организации аналитического учета понесенных затрат в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; - своевременность документального оформления и обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов; - правильность списания расходов будущих периодов на затраты производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения; - сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с показателями регистров бухгалтерского учета на предмет их тождественности. В учебной и научной литературе очень часто встречается точка зрения, согласно которой расходы являются частью затрат. Я.В. Соколов делит затраты на два вида - расходы и потери и отмечает, что “расходами признаются целесообразные вложения, позволяющие приносить доходы, а потерями - затраты без толку” [1, c. 170], ставя во главе классификации психологический фактор, который в экономическом и статистическом слоях теряет свой смысл. В доказательство своей позиции автор приводит аргумент системы «стандарт-кост», которая основана на нормативном методе исчисления себестоимости с использованием стандартных калькуляций, составляемых до начала производства продукции. Основное внимание при регулировании прямых затрат уделяется браку в производстве, учитываемому на активном счете 28, которые и называются потерями в связи с тем, что данная продукция уже не может приносить организации доход. С точки зрения экономики предприятия идет отождествление материального выражения затрат как расходов ресурсов в стоимостном выражении. ​Расходы предприятия в любом случае являются неизбежным явлением, поскольку направлены на получение прибыли, а затраты, либо образуют в дальнейшем расходы либо не оправдывают ожиданий организации, в результате чего образуется убыток. Риск, принимаемый управленческим персоналом, практически всегда непредсказуем, потому и вызывает достаточно большое количество затрат. Таким образом, затраты являются достаточно широким термином, формируя расходы, а затем и себестоимость. Следует заметить тот факт, что центральная роль в отечественном законодательстве, регулирующим данный аспект в бухгалтерском и налоговом учете - Положение по бухгалтерскому учету 10/99 (далее - ПБУ 10/99) и Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), отводится именно расходов, что не случайно. Анализируя их структуру, мы можем заметить, что расходы являются шире затрат, исходя из их количества и характера. В пункте 22 даже указано, что расходы рассматриваются в разрезе элементов затрат. Пункт 2 ПБУ 10/99 дает определение расходов организации с точки зрения их проявления в бухгалтерском балансе, и мы можем увидеть уменьшение экономических выгод, что в конечном итоге порождает расходы, отражающиеся по дебету счетов 08 и 10 и кредиту 60 и 76. Закрываются расходы оплатой счетов поставщикам, подрядчикам, а также прочим дебиторам и кредиторам, которая в бухгалтерском учете отражается как Д-т 60,76 К-т 51,52. В налоговом учете (ч.1 ст. 252 НК РФ) в основу положен юридический аспект, поскольку для составления налоговых деклараций очень важен факт признания произведенных расходов​ в том периоде, в котором была совершена соответствующая операция независимо от момента фактического получения денежных средств, если организация применяет метод начисления по налогу на прибыль. М.Г. Суховская, ссылаясь на НК РФ, анализирует “упрощенные” материальные расходы, сравнивая статью 254 с УСН, считает, что не каждые приобретенные работы или услуги можно учесть в качестве таковых затрат и отмечает, что “не получится без спора с инспекцией учесть затраты на оплату спецоценки условий труда на рабочих местах, аутстаффинга” [4, c. 83] и т.д. Независимо от вида деятельности по УСН будут учитываться расходы на проведение обязательных медосмотров работников, в которых будут находиться затраты на получение различных разрешительных документов, например ветеринарных свидетельств на перевозку продуктов животного происхождения (табл. 1). Таблица 1 Учет расходов по видам упрощенной деятельности Вид "упрощенной" деятельности Учитываемые расходы Независимо от вида деятельности Расходы на проведение обязательных медосмотров работников Затраты на получение различных разрешительных документов, например, ветеринарных свидетельств на перевозку продуктов животного происхождения Распространение наружной рекламы Затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций Подбор персонала Расходы на размещение вакансий в СМИ и на интернет-сайтах Из представленной таблицы можно увидеть, что первичным элементом учета являются именно расходы, а не затраты, однако все зависит от характера и вида предпринимательской деятельности. Распространение наружной рекламы относится к выполнению определенных работ, а подбор персонала - к оказанию услуг. В том числе и по указанной причине понятия “расходы” и “затраты” нуждаются в разграничении. М.В. Чувашлова, исходя из международных стандартов бухгалтерского учета, отмечает, что “расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности” [2, c. 16]. Безусловно, затраты являются первичным элементом нежели расходы, т.к. характеризуют использование материальных и трудовых ресурсов в процессе производственной или торговой деятельности. В выполнении работ, к которым можно отнести также и все виды подряда расходы возникают лишь при завершении их выполнения и оплаты заказчиком, в то время как при оказании услуг не наблюдается какой-либо направленности на окончательный результат и сразу происходит учет расходов. В учете расходов решающим фактором следует признать их капитализацию, т.е. момент, когда потраченные средства не списываются, а отражаются в учете и на балансе как полноценный актив. К примеру, покупка спецодежды, с точки зрения здравого смысла, влечет за собой расходы, в то время как в бухгалтерском учете имело место только изменение структуры внеоборотных (увеличились материально-производственные запасы) и оборотных (уменьшились денежные средства) активов. Расходы возникают только при наступлении срока эксплуатации спецодежды, соотносясь с тем периодом, когда благодаря им будут формироваться доходы. Очень многие отечественные ученые выражают понятие “расходы” через затраты, подчеркивая значимость последних в учете уменьшения экономических выгод. В 1928-1929 гг. в отечественном законодательстве о бухгалтерском учете было закреплено такое понятие, как накладные расходы на рабочую силу - расходы, не зависящие от ее количества и качества, т.е. вызванные непосредственно наличием рабочих на производстве; именно с данных расходов и затрат начинается анализ себестоимости продукции. Себестоимость является более крупным элементом, нежели затраты, поскольку последние являются первичным источником ее формирования и включает в себя все затраты, которые принимают форму издержек, т.е. текущих затрат (рис. 1). Конкретный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения прибыли, устанавливается законодательно (а значит меняется со временем), так как это связано с совершенствованием налоговой системы. Поэтому, прежде чем приступить к расчету себестоимости продукции на конкретном предприятии, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим в настоящий момент методическим материалам, утвержденным в законодательном порядке. Рис. 1. Процесс трансформации затрат в расходы А.Ю. Соколов, определяя сущность расходов, исходит из того принципа, что это “затраты, которые ограничиваются определенными критериями” [5, c. 30]. В этой связи наблюдается некое сужение данного понятия до степени определенности объекта калькулирования, т.е. ​результата труда, по которому исчисляется себестоимость. В отечественной практике управления затратами находит применение метод ​полного распределения затрат, применявшийся еще в советский период ​как основная для расчёта себестоимости изделий на промышленных предприятиях, которые только что пришли в экономику. Отметим, что группировка затрат в финансовом и управленческом учетах одинакова, но сама их структура формируется на основе бухгалтерского учета, а нормируется посредством управленческого учета, что дает возможность более полно и комплексно оценивать, и проводить учет затрат на предприятии [3, c. 61]. В управленческом учете можно в любой момент пересмотреть принятое решение и составить отчет по детализированным видам бизнеса; в нем вполне могут быть использованы исторические модели для целей будущего планирования, поскольку законодательное регулирование данной отрасли отсутствует. Возвращаясь к директ-костингу, отметим, что в настоящее время существует множество его разновидностей, такие как учет себестоимости не только в части прямых расходов, но и косвенных переменных затрат. Полагаем, что в отечественном управленческом учете в связи с углубившимся кризисом рыночной экономики подлежит именно данная модель учета затрат; ведь директ-костинг применяется и в других европейских странах. Например, в Венгрии применяется модель сокращенной себестоимости, апробация которого успешно прошла в Румынии. Первое отечественное предприятие, на котором были применены элементы директ-костинга - АО “КамАЗ”, которое с начала 1991 года перешло на индивидуальный план счетов, третий раздел которого - издержки производства и обращения - был поделен на производственные, общие управленческие и сбытовые издержки. Прямые затраты входили в состав производственных, образовывая при этом производственную себестоимость, где и учитывалось незавершенное производство. А уже общие управленческие и сбытовые расходы включали лишь косвенные затраты, величина которых зависела от длительности отчетного периода. Мы можем увидеть, что финансовый и управленческий учет фактически оказались воссоединены в единую систему учета, где управление себестоимостью и контрольные функции управленческого учета значительно усилились. В связи с этим, мы предлагаем дать следующие определения выделенным элементам управленческого учета: а) затраты - издержки, понесенные в связи с нормальным осуществлением основной деятельности предприятия; б) расходы - переменные неизбежные затраты, вызванные необходимостью получения организацией дополнительной прибыли. Считаем правильным подходом применение описанной модели директ-костинга в управленческом учете России. Это позволит не только достичь грамотного и обоснованного представления самой нужной и надежной информации в финансовой отчетности, но и избежать лишних затрат и увеличить прибыль предприятия.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.