ИМПЕРАТИВЫ РОСТА ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ Найденова Т.А.

Сыктывкарский государственный университет им. Питирима Сорокина


Номер: 8-1
Год: 2017
Страницы: 78-82
Журнал: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук

Ключевые слова

налог на доходы физических лиц, доходы населения, доходы бюджета, personal income tax, incomes of the population, budget revenues

Просмотр статьи

⛔️ (обновите страницу, если статья не отобразилась)

Аннотация к статье

В статье рассмотрен действующий механизм налога на доходы физических лиц, оценена его эффективность. Выявлена взаимосвязь между доходами населения и поступлениями налога на доходы физических лиц в бюджет. Показано, что значительная часть доходов физических лиц выпадает из-под налогообложения. Предложены направления роста поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов РФ.

Текст научной статьи

Введение Наметился устойчивый тренд роста дефицита бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. Встает вопрос - где взять источники его покрытия? В связи с этим в экономической литературе много внимания уделяется вопросам введения дифференцированной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц, как панацеи обеспечения сбалансированности региональных и местных бюджетов. Правительство отказывается обсуждать введение прогрессивной шкалы налогообложения, аргументируя свою позицию нанесением удара по среднему классу, возникновение которого - одно из основных социальных достижений постсоветсткой эпохи и расширением, вследствие этого, теневого сектора экономики. В тоже время к проблемам налогообложения доходов физических лиц, требующим дополнительного изучения, выработки новых правовых позиций и предложений по их решению, определяющим актуальность представленного исследования, можно отнести отсутствие системных исследований механизма налогообложения доходов физических лиц, оценки его эффективности, взаимосвязи денежных доходов населения и поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов РФ, выявления доходов, скрытых от налогообложения. Цель статьи - исследование механизма налогообложения доходов физических лиц, выявление взаимосвязи между денежными доходами населения и поступлениями в бюджет налога на доходы физически лиц. Результаты исследования Налогообложение доходов физических лиц является существенным элементом налоговой политики страны, поэтому он всегда был и остается одним из сложнейших из существующих налогов. Особый характер налога на доходы физических лиц выражается в закреплении обязанности каждого физического лица, независимо от его национальности, гражданства, социального статуса или иных критериев, уменьшить полученные им суммы доходов на установленные законом суммы налога. Отношения по исчислению и уплате налогов, в том числе налога на доходы физических лиц, а также сопутствующие им отношения могут существовать исключительно в форме, определенной законом. В связи с этим создание четкого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, сочетающего как интересы налогоплательщиков, так и интересы бюджетов, является одной из основных целей любого государства. Для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать, в том числе с научно-теоретической точки зрения, каждый элемент налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц является бюджетообразующим в доходах региональных и местных бюджетов. На его долю приходится третья часть всех бюджетных поступлений, что подтверждают данные табл. 1. Таблица 1 Доля налога на доходы физических лиц в доходах консолидированного бюджета РФ и Республики Коми, % Показатели Исследуемый период 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Доходы консолидированного бюджета РФ, всего 100 100 100 100 100 100 Налог на доходы физических лиц 9,5 9,6 10,1 10,2 10,4 10,7 Доходы консолидированного бюджета Республики Коми 100 100 100 100 100 100 Налог на доходы физических лиц 29,6 31,5 36,6 33,6 32,4 31,8 1Рассчитано авторами по данным статистической по данным сайта Федерального казначейства [Электронный ресурс] //URL: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannyj-byudzhet/ Вместе с тем, в настоящее время правовое регулирование налога на доходы физических лиц не является в полной мере эффективным. Это связано, во-первых, с недостаточной теоретической разработанностью многих проблем правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, во-вторых, с несовершенством налоговой техники и нестабильностью налогового законодательства. Рассмотрим механизм налогообложения доходов физических лиц, исходя из положений Налогового кодекса РФ. Он включает объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления и порядок и сроки уплаты налога; факультативный элемент - налоговые льготы. Наглядно механизм налогообложения доходов физических лиц представлен на рисунке 1. Из содержания ст. 209 Налогового кодекса РФ «Объект налогообложения» следует, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется исходя из всех доходов, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Порядок расчета налоговой базы зависит от формы получения дохода. При получении дохода в денежной форме, порядок определения налоговой базы зависит от ставки налога: ставка 13% - налоговая база определяется как денежное выражение доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов; иные ставки - налоговая база определяется как денежное выражение дохода. Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ минус НДС и акцизы (ст. 211 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по доходам, полученным в форме материальной выгоды, определяется в зависимости от вида материальной выгоды: 1. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. 2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. 3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов (ст. 212 Налогового кодекса РФ). Имеются особенности определения налоговой базы по договорам страхования и по операциям с ценными бумагами. Налоговый период - календарный год. Налоговые ставки определены ст. 224 Налогового кодекса РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. С доходов, с которых налоговый агент налог не удержал, налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Налогоплательщики, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налог на доходы физических лиц, обязаны перечислить его в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об эффективности работы механизма налогообложения доходов свидетельствуют данные, представленные в таблице 2. Таблица 2 Динамика поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Республики Коми1, тыс. руб. Показатели Исследуемый период 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Поступило налога на доходы физических лиц 17181859 21140166 22734694 22109358 21870 925 22817353 1Рассчитано авторами по данным статистической налоговой отчетности ФНС России [Электронный ресурс] // URL: http://www.nalog.ru Наблюдается тенденция роста поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Республики Коми. Этот рост обусловлен в основном ростом заработной платы работников бюджетной сферы, а не совершенством механизма налога. Дискуссионными являются вопросы использования плоской шкалы налогообложения, отсутствия в механизме налогообложения доходов, возможности дифференцирования ставки в зависимости от размера дохода физического лица. Российские финансовые власти против введения прогрессивной шкалы налогообложения. Свою позицию они аргументируют тем, что доходы уйдут в теневой сектор. По оценкам журнала «Эксперт» повышение ставки НДФЛ на сверхбогатых налогоплательщиков даст бюджету дополнительно до 1,5 трлн. руб. [1, 30]. Это почти половина бюджетного дефицита. Рис. 1 - Механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Рассмотрим, как связаны доходы населения и поступления в бюджет налога на доходы физических лиц на основе данных Комистата. Таблица 3 Динамика денежных доходов населения и поступлений налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ по Республике Коми, млн. руб.1 Показатели 2012 2013 2014 2015 2016 Денежные доходы населения 287242 308492 321364 336109 322968 Поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет Республики Коми 21140 22735 22109 21871 22817 Налоговая база по НДФЛ 162615 174884 170069 168238 175515 Пенсии, социальные пособия 3423 3775 4121 4606 6225 Доходы, выпавшие из-под налогообложения 121204 133608 147174 163265 141228 Доля доходов, с которых не уплачивается НДФЛ, % 43 43 45 49 44 Доля доходов, с которых уплачивается НДФЛ,% 57 57 55 51 56 1Рассчитано автором по данным: Статистический ежегодник Республики Коми. 2016: стат. сб. / Комистат. - Сыктывкар, 2016. [Электронный ресурс]. http:// www.komi.gks.ru/ Данные таблицы 3 наглядно свидетельствуют о том, что значительная часть доходов выпадает под налогообложения (почти 50%). В эту сумму входят доходы от предпринимательской деятельности, доходы от собственности, др. Фактически налог уплачивается примерно с половины доходов. Выводы и предложения Результаты исследования подтверждают: 1. Налог на доходы физических лиц является бюджетообразующим, на его долю приходится треть всех доходов бюджетов субъектов РФ. 2. Механизм налогообложения доходов физических лиц не является эффективным в силу того, что дает возможность уклонения от уплаты налогов. Императивы роста поступлений от налога на доходы физических лиц: 1. Законодательное закрепление понятия необлагаемый минимум, который устанавливается в размере минимальной потребительской корзины. 2. Введение дифференцированной шкалы налогообложения для физических лиц, получающих доходы от 500 тыс. до 1 млн. руб. в месяц. Это рискованный шаг, поскольку может привести к расширению теневого сектора экономики, сокращению поступлений в бюджет от данной категории налогоплательщиков. В этом случае максимальная задача другая - изменить объект налогообложения. Объектом налогообложения должен стать не полученный, а истраченный доход, причем с учетом того, как именно он тратится. Тогда подход к налогообложению может стать социально ориентированным. [2, 37]. 3. Поступательный рост заработной платы во всех видах экономической деятельности. 4. Усиление налогового администрирования в направлении выявления доходов, с которых налог не уплачен, применение к таким налогоплательщикам и налоговым агентам более жестких мер налоговой, административной и уголовной ответственности.

Научные конференции

 

(c) Архив публикаций научного журнала. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения администрации, а также с указанием прямой активной ссылки на источник.